怎样合理运用公允价值计量属性

财政部于2006年2月15日颁布 《企业会计准则──基本准则》，提出 了五个会计计量属性：历史成本、重置 成本、可变现净值、现值以及公允价 值。对于前几个计量属性，财会人员比 较熟悉，在会计实务中应用也比较广 泛，对于“公允价值”计量属性，人们在 认识上还相当模糊，本文详细介绍公 允价值。 一、含义与功能 《企业会计准则──基本准则》规 定，在公允价值计量下，资产和负债按 照在公平交易中，熟悉情况的交易双 方自愿进行资产交换或者债务清偿的 金额计量。在理解这一实义时，我们 需要把握以下几个关键词。 （一）公平交易：即交易双方属于 非关联方，不存在特殊或特定的利益 关系，既没有给予对方优惠的动机，也 不能利用各种关系压低价格、侵犯对 方的利益； （二）熟悉情况的交易双方：即双方 合理理解资产或负债的属性，了解资产 实际或潜在的用途、市场状况等，有足 够的能力和相关信息，能够明了自己的 利益所在； （三）自愿：即买卖双方出于合理的 动机而进行交易，不是由于被迫购买或 清算销售。买方不急于购买，卖方并不急于出售，双方 以目前市场情况可获得的最佳价格进行交易。由此可 以看出，所谓资产或负债的公允价值，实际是指有效市 场下的资产或负债的市场价值，或者不存在有效市场 下的资产或负债的内在价值。 财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提 供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会 计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财 务会计报告使用者做出决策。由于反映企业管理层的 受托责任履行情况的目的是评估企业的经营业绩，为 报告使用者的决策服务，所以财务报告最基本的目标 就是为报告使用者决策提供相关的或者有用的会计信 息。财务报告要实现这一目标，其提供的会计信息必须 达到一定的质量标准或质量要求。会计信息的质量特 征包括可靠性和相关性。而在会计实务中引入公允价 值计量属性就是为了使财务报告提供的会计信息在满 足可靠性要求的前提下，尽可能地提高相关性。 二、合理运用 新颁布的企业会计准则体系在金融工具、投资性 房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币 性交易等准则中广泛使用了公允价值计量属性，如何 在实务中合理运用公允价值这一