如何用资产负债表债务法核算所得税

财政部于2006年2月15日发布了《企业会计准 则第18号──所得税》（以下简称《新准则》），自2007 年1月1日起在上市公司中执行，同时鼓励其他企业 执行。 《新准则》要求企业必须采用资产负债表债务法进 行所得税核算。与收益表债务法相比，资产负债表债务 法注重暂时性差异，递延所得税资产、递延所得税负债 余额，能直接反映其对未来的影响，可处理所有的暂时 性差异。而收益表债务法只注重时间性差异，可计算当 期的影响，不能直接反映对未来的影响，不能处理非时 间性差异的暂时性差异。 资产负债表债务法体现了权责发生制原则和配比 原则。如果交易或事项在某一会计期间确认，则与其相 关的所得税影响亦应在该期间内确认；同一会计期间 的会计利润与所得税费用应相互配比。 在《新准则》中，涉及所得税的科目主要包括“递延 所得税资产”、“递延所得税负债”和“所得税”科目。“递 延所得税资产”核算可抵扣暂时性差异产生的所得税 资产，包括根据税法规定可用以后年度税前利润弥补 的亏损产生的所得税资产；“递延所得税负债”核算应 纳税暂时性差异产生的所得税负债；“所得税”科目下 设“当期所得税费用”和“递延所得税费用”明细科目， 分别核算当期根据税法规定计算的应交所得税和暂时 性差异所导致的所得税影响金额。 一、资产的计税基础 资产的计税基础是指企业收回资产账面价 值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可 以自应税经济利益中抵扣的金额。通常情况下， 取得资产时其入账价值与计税基础是相同的，后续 计量因会计准则规定与税法规定不同，可能造成账 面价值与计税基础的差异。 例如，各项资产如发生减值，提取的减值准备， 按照《企业会计准则》规定，资产的可变现净值或可 收回金额低于其账面价值时，应当计提相关的减值 准备；税法规定，企业提取的减值准备一般不能税 前扣除，只有在资产发生实质性损失时才允 许税前扣除，由此产生了资产的账面价值与 计税基础之间的差异即暂时性差异。 假定某企业期末持有一批存货，成本 为200万元，估计其可变现净值为160 万元，按照存货准则规定，对可变现净 值低于成本的差额，应当计提存货跌 价准备40万元。由于税法规定资产的 减值准备在发生实质性损失前不允 许