政策规定更细化 享受优惠当筹划

一、纳税人身份要求变化 2006年7月24日，国 家税务总局、国家发展和改 革委员会联合颁发《关于印 发＜外商投资项目采购国产 设备退税管理试行办法＞的 通知》（国税发［2006］第111 号），结合最近财政部和国家 税务总局联合下发的《关于 调整外商投资项目购买国产 设备退税政策范围的通知》 （财税［2006］第061号），我们 可发现，国家对外商投资企 业投资项目购买国产设备的 退税政策进行了调整，同时 也为纳税人提供了税收筹划 的新空间。 《国家税务总局关于印 发〈外商投资企业采购国产 设备退税管理试行办法〉的 通知》（国税发［1999］第171 号）第三条明确规定，享受 国产设备退税的外商投资 企业，是指已经办理税务登 记的外商投资企业，包括中 外合资企业、中外合作企 业、外商独资企业。外商投 资企业的外国投资者已投 入的资本金必须达到企业 投资各方已到位资本金的 25%（含）以上。这个文件只 强调了享受有关税收优惠 企业的权属性规定，资本金 到位率是否达到25%（含） 以上，是判断外商投资企业 是否享受国产设备退税的关 键性因素。而国税发［2006］ 第111号文件和财税［2006］ 第061号文件明确，享受国 产设备退税的企业范围是 指，被认定为增值税一般纳 税人的外商投资企业和非增 值税一般纳税人从事交通运 输、开发普通住宅的外商投 资企业，以及从事海洋石油 勘探开发生产的中外合作企 业。外商投资企业包括中外 合资企业、中外合作企业和 外商投资企业。 因此，纳税人应当开展 有针对性的税收筹划：对于 货物生产和销售企业来说， 在购买国产设备之前，需要 申请认定为增值税一般纳税 人，否则就难以获得有关税 收优惠；而对于“非增值税一 般纳税人从事开发普通住宅 的外商投资企业”来说，则需 要将开发项目进行分别核 算，即将普通住宅业务与其 他业务区分开来。但是，在具 体操作过程中，对有关业务 分别核算存在操作上的风 险，一旦被税务机关认为有 关业务划分不清，就可能不 得享受相应的税收优惠，因 此，比较安全的做法是，以项 目为单位成立独立核算的公 司，从而使从事普通住宅开 发业务的公司享受税收优 惠。 二、分公司享受税收优惠需要厘清关系 《国家税务总局关于外 商投资企业采购国产设备 有关