$F基本案例$E $TA房地产公司于2000年以500万元的价格 取得一块土地，但一直未对土地进行开发。2006年8 月，该土地的公允价值已经增值到2000万元。A公司决定 于2006年11月开始在该土地上开发商品房(普通住房)。经 测算，预计商品房销售收入约为5500万元，土地增值税扣除 项目金额约为3000万元，可在企业所得税前扣除的成本税费 约为3350万元(不含土地增值税)。 A公司应缴纳土地增值税和企业所得税测算如下(当地契 税税率为3%)： 增值额=5500－3000=2500(万元) 增值率=2500÷3000×100%=83% 应缴纳土地增值税=2500×40%-3000×5%=650 (万元) 应缴纳企业所得税=(5500－3350－650)× 33%=495(万元)$E 筹划方案 方案一：在开发土地之前，A 公司可将该土地作价2000万元 投资成立B公司，然后再由A 公司吸收合并B公司，最后 再开发商品房对外销售。投资 环节、合并环节以及商品房销 售环节应负担的相关税费测 算如下： 1、投资环节 (1)《财政部国家税务 总局关于股权转让有关营业 税问题的通知》(财税[2002] 191号)规定：“以无形资产、不 动产投资入股，参与接受投资 方利润分配，共同承担投资风 险的行为，不征收营业税。”因 此，甲公司以土地投资成立B 公司不需要缴纳营业税。 (2)《国家税务总局关于企 业股权投资业务若干所得税 问题的通知》(国税发[2000] 118号)规定：“企业以经营活动 的部分非货币性资产对外投 资，应在投资交易发生时，将其 分解为按公允价值销售有关 非货币性资产和投资两项经 济业务进行所得税处理，并按 规定计算确认资产转让所得 或损失。”A公司以土地对外 投资应负担的企业所得税为： (2000－500)×33%=495(万 元) (3)《财政部国家税务总 局关于土地增值税一些具体问 题规定的通知》(财税[1995] 48号)规定：“对于以房地产进 行投资、联营的，投资、联营的 一方以土地(房地产)作价入股 进行投资或作为联营条件，将 房地产转让到所投资、联营的 企业中时，暂免征收土地增值 税。对投资、联营企业将上述 房地产再转让的，应征收土地 增值税。”因此，A公司以土地 对外投资免征土地增值税。 (4)B公司接受土地投资 应缴纳契税=2000×3%=60(万 元) 根据《企业会计制度》的 规定，B公司应当按照土地的 公允价值和契税确认其入