精算税收成本巧变“纳税义务”

基本案例 H公司是增值税一般纳税人，专门从事销售空调 并负责安装。2005年，该公司共计取得销售收入1170 万元(不含税)，安装收入117万元(含税)，购进空调取得 进项税额100万元。 《增值税暂行条例实施细则》(以下简称《细则》)和 《营业税暂行条例实施细则》规定，一项销售行为如果 既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。从事货 物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营 者的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税；其 他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务。应 当征收营业税。本例中，H公司销售空调并负责安装的 行为属于应征收增值税的混合销售行为，该公司2005 年应缴增值税为： [(1170+117)÷(1+17%)]×17%－100＝87(万元) 筹划方案 H公司可变更营业执照，将其主营业务改为安装 业务，同时将单位名称改为安装公司，这样H公司就转 变为营业税纳税人，其销售空调并负责安装的行为就属 于应征收营业税的混合销售行为。《财政部国家税务 总局关于营业税若干政策问题的通知》(财税[2003]16 号)规定，建筑安装工程的计税营业额不应包括设备价 值。因此，按上述方案实施后的税收负担为： 应缴营业税＝117×3%＝3.51(万元) 筹划后比筹划前税负减少了83.49万元(87－3.51)。 存在争议 对于上述筹划方案，实践中存在两种不同的观点： 第一种观点认为：无论H公司登记的主营业务是 销售空调业务还是安装业务，H公司都是增值税纳税 人。《细则》规定，从事货物的生产、批发或零售的企业、 企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批 发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位 及个体经营者在内。《财政部国家税务总局关于增值 税、营业税若干政策规定的通知》(财税[1994]26号)规 定，《细则》所说的“以从事货物的生产、批发或零售为 主，并兼营应税劳务”，是指纳税人的年货物销售额与 非增值税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额 超过50%，非增值税应税劳务营业额不到50%。本例H 公司销售空调取得的收入是安装收入的10倍，应当视 为从事批发零售业务为主，因此无论H公司如何筹划， 销售空调并负责安装的业务都必须缴纳增值税。 第二种观点认为：财税[1994]26号文件仅仅适用 于兼营，而H公司从事