巧用税收新政策 寻求筹划新空间

$T为了鼓励企业进行技术创新， 我国先后制定了一系列针对企业技 术开发的税收优惠政策，2006年9 月8日，财政部、国家税务总局联合 下发的《关于企业技术创新有关企 业所得税优惠政策的通知》（财税 ［2006］88号文）。这些税收优惠政 策为纳税人进行税收筹划提供了充 分的政策依据。那么，纳税人如何运 用这些优惠政策进行税收筹划呢？$E 案例说明 例1：某企业于2006年3 月开始进行产品研发，到2006 年10月底累计发生技术开发费 用150万元，研发也取得初步成 果，新产品将进入试制阶段。但 是新产品的性能需要进行检测。 检测的方案有两种： 方案一：在11月1日购入 某设备，大约需要25万元，在对 产品性能进行检测之后，该设备 将被闲置，2007年2月1日可 将该设备以20万元的价格转让 给另一企业。 方案二：请专门机构进行检 测，检测费用为5万元。企业预 计2006年可以实现利润500万 元。 那么对该企业而言，应该选 择哪一个方案呢？ 本例中，无论哪一种方案， 纳税人所付出的都是5万元的 代价，似乎没有优劣好坏之分。 其实不然，在方案实施之初，第 一种方案比第二种方案多付出 20万元，这多付出的20万元直 到2007年2月1日才能收回， 那么这20万元有一个资金的时 间价值问题。 假设资金的时间价值为 10%，那么20万元被占用3个 月的成本应为20×10%×3／12＝ 0.5万元。但是另一方面，这多付 出的20万元又直接地减少了企 业应税所得，少缴纳企业所得 税＝20×150%×33%＝9.9万元。这 9.9万元直到2007年所得税汇 算清缴时才需要缴纳，即这部分 税款被延迟了一年，如此，也可 以获得其时间价值，其时间价值 为：9.9×10%＝0.99万元。经过比 较后不难发现，第一种方案比第 二种方案可以多获得收益0.49 万元，自然，企业应该选择第一 种方案。 例2：某企业经济效益比较 好，连年盈利，年利润均在2000 万元以上。为了争取更大的收 益，企业董事会决定进行新产品 研发，经过努力推出了两种技术 开发计划方案： 方案一：年初从乙科研机构 购买一项技术需支出300万元， 合同约定年限10年。 方案二：与乙科研机构联合 开发新产品，即雇用乙科研机构 的科研人员与企业开发人员共 同开发新产品，估计费用约340 万元。由于乙企业已经拥有了较 为成熟的技术