如何在新申报表中填列工资及三项经费

《国家税务总局关于修订 企业所得税纳税申报表的通 知》（国税发［2006］56号，以下 简称《新表》）于今年7月1日 起在全国统一实施，《国家税务 总局关于明确企业所得税纳税 申报表执行口径等有关问题的 通知》（国税函［2006］1043号） 对《新表》进行了修订。申报表 修订后与《国家税务总局关于 印发并试行新修订的〈企业所 得税纳税申报表〉的通知》（国 税发［1998］190号，以下简称 《旧表》）相比，有关工资和三项 经费方面的规定变化很大，主 要包括以下几方面： 一、总体变化 《新表》关于工资和三项经 费的调整没有体现在主表中， 而是通过附表四《纳税调整增 加项目明细表》、附表五《纳税 调整减少项目明细表》反映。 《纳税调整增加项目明细表》需 分别填列工资薪金支出、职工 福利费、工会经费和职工教育 经费的本期发生数、税前扣除 限额、纳税调增金额。 另外，工资和三项经费明 细表填报纳税人本年实际发 放、计提的全部工资和三项经 费，按税收规定可扣除额、本年 结转以后年度扣除额和以前年 度累计结余数等情况。在填列 该明细表时，要区分工效挂钩 企业和非工效挂钩企业。非工 效挂钩企业税前扣除限额按本 期核准计税人数和人均计税工 资标准计算，工会经费、职工福 利费、职工教育经费分别按计 税工资总额的2%、14%、1.5% （或经批准的2.5%）计算税前扣 除限额。非工效挂钩企业只有 “本期纳税调增额”，而工效挂 钩企业既有“本期纳税调增额” 又有“本期纳税调减额”。“本期 纳税调减额”填列工效挂钩企 业动用1998年以后形成的工 资基金结余的金额。“本期纳税 调增额”填报当年实际发放的 工资额小于在成本费用中的计 提数的差额，以及实发数大于 核定工资总额的差额。 二、工资 《财政部国家税务总局 关于调整企业所得税工资支 出税前扣除政策的通知》（财 税［2006］126号）对计税工资 限额进行了调整，自2006年 7月1日起，将企业工资支出 的税前扣除限额调整为人均 每月1600元。企业实际发放 的工资额在上述扣除限额以 内的部分，允许在企业所得税 税前据实扣除；超过上述扣除 限额的部分，不得扣除。执行 工效挂钩办法的国有及国有 控股企业可继续适用工效挂 钩办法。 工资支出的税前扣除限额 调整后，国