职工教育经费咋计提（二）

企业计提职工教育经费进行账务处理时，借：管理 费用──职工教育经费，贷：其他应付款──职工教育 经费（注：根据2007年1月1日起将在上市公司中施行 的《企业会计准则第9号──职工薪酬》规定，职工薪酬 包括职工工资、职工教育经费等，企业应当在职工为其 提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债， 除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据 职工提供服务的受益对象，分别下列情况进行处理：应 由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本 或劳务成本；应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬， 计入建造固定资产或无形资产成本。因此届时职工教 育经费提取不一定计入“管理费用”科目）。 2、税前扣除比例 《中华人民共和国企业所得税暂行条例》规定，纳 税人的职工教育经费，按照计税工资总额的1.5%计算 扣除。 对于计提企业职工教育经费的工资总额及其计提 比例大于税务机关批准的扣除标准的，超额计提的部 分不得在所得税前扣除，应做纳税调整，调增企业应纳 税所得额。 对于企业实际发生的应在已计提的职工教育经费 中列支的费用，如果在“管理费用”科目直接列支的，应 全额调增企业应纳税所得额。 三、其他有关规定 （一）关于外部培训经费 财建［2006］317号文件第三（五）6条规定，企业职 工教育经费列支范围包括“企业组织的职工外送培训 的经费支出”等；第三（六）条规定，经单位批准或按国家 和省、市规定必须到本单位之外接受培训的职工，与培 训有关的费用由职工所在单位按规定承担；第三（七）条 规定，经单位批准参加继续教育以及政府有关部门集 中举办的专业技术、岗位培训、职业技术等级培训、高技 能人才培训所需经费，可从职工所在企业职工教育活 动经费中列支。 综上可见，企业主动组织或被动按照有关要求组 织单位的职工零星或集中参加外部培训的相关经费支 出，包括差旅费、住宿费、会务费、培训费、资料费等，均 可以从职工所在企业职工教育培训经费中列支。 （二）关于学历教育 财建［2006］317号文件第三（九）条规定，企业职工 参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的 在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职 工教育培训经费。 （三）关于一线职工经费使用比