同属一个母公司控制的子公司合并当进行纳税调整

财政部于2006年2月15日 发布了《企业会计准则第20 号——企业合并》，自2007年1 月1日起在上市公司中执行，同 时鼓励其他企业执行。 【难点分析】 一、企业合并的方式 (一)合并方或购买方在企业 合并中取得对被合并方或被购买 方的控制权，被合并方或被购买 方在合并后仍保持其独立的法人 资格并继续经营，合并方或购买 方应确认企业合并形成的对被合 并方或被购买方的投资，为控股 合并。 (二)合并方或购买方通过企 业合并取得被合并方或被购买方 的全部净资产，合并后注销被合 并方或被购买方的法人资格，被 合并方或被购买方原持有的资 产、负债，在合并后变更为合并方 或购买方的资产、负债，为吸收合 并。 (三)参与合并的各方在合并 后法人资格均被注销。重新注册 成立一家新的企业。为新设合并。 二、合并日或购买日的确定 企业应当在合并日(或购买 日)确认因企业合并而取得的资 产、负债。合并日是指合并方实际 取得对被合并方控制权的日期， 即被合并方的净资产或生产经营 决策的控制权转移给合并方的日 期。 同时满足以下条件的。通常 可确认为实现了控制权的转移： 企业合并合同或协议已获股东大 会通过：企业合并事项需要经过 国家有关主管部门审批的，已获 得批准；参与合并各方已办理了 必要的财产交接手续：合并方已 支付了合并价款的大部分(一般应 超过50%)，并且有能力、有计划支 付剩余款项；合并方实际上已经 控制了被合并方的财务和经营政 策，并享有相应的利益、承担相应 的风险。 三、同一控制下的企业合并 参与合并的企业在合并前后 均受同一方或相同的多方最终控 制且该控制并非暂时性的，为同 一控制下的企业合并。同一方是 指对参与合并企业在合并前后均 实施最终控制的投资者，如企业 集团的母公司等。相同的多方，通 常是指根据投资者之间的协议约 定，在对被投资单位的生产经营 决策行使表决权时发表一致意见 的两个或两个以上的投资者。控 制并非暂时性，是指参与合并各 方在合并前后较长的时间内受同 一方或相同的多方最终控制。控 制时间通常在1年以上(含1年)。 被合并方采用的会计政策与 合并方不一致的，合并方在合并 日应当按照本企业会计政策对被 合并方的财务报表相关项目进行 调整。 合并方在企业