长期股权投资的会计和税法差异

随着资本运营手段的广泛运用， 企业长期股权投资会计核算的重要 性日益突出。为此，《企业会计准则第 2号──长期股权投资》（以下简称 〈投资准则〉）专门对长期股权投资的 会计核算进行了规范。笔者通过实例 分析，对长期股权投资会计成本与计 税成本之间差异的产生、转回的规律 进行总结，希望能有益于纳税人准确 确认投资所得，以免多缴或者少缴企 业所得税。 例1：2007年1月1日，A公司以 对C公司的一项长期股权投资换入B 公司10%的股份，并准备长期持有， 因为A公司对B公司不具有共同控 制和重大影响，而且该项投资在活跃 市场上没有报价、公允价值不能可靠 计量，所以A公司以成本法核算对B 公司的投资。换出长期股权投资的账 面价值和计税成本均为1000万元，公 允价值为1500万元。换入长期股权投 资的公允价值为1500万元。该非货币 性资产交换不具有商业实质。 会计：《企业会计准则第7号── 非货币性资产交换》规定，在不具有商 业实质的非货币性资产交换中，换入 资产应当以换出资产的账面价值和应 支付的相关税费作为换入资产的成 本，不确认损益。A公司应作如下账务 处理： 借：长期股权投资──B公司 10000000 贷：长期股权投资──C公司 10000000 差异分析：税法规定，非货币性 资产交换应当分解为按公允价值销 售和购进两笔经济业务进行处理，因 此，A公司应当确认股权转让所得50 0万元（1500－1000）。《企业会计准则 第18号──所得税》规定，资产的计 税基础（计税成本），是指企业收回资 产账面价值过程中，计算应纳税所得 额时按照税法规定可以从应税经济 利益中抵扣的金额。笔者认为，当发 生暂时性差异（同时也属于时间性差 异）时，资产的计税成本可按以下公 式计算确定： 资产计税成本＝按税法确定的资 产初始价值－税前扣除的累计折旧或 者摊销额＝会计成本＋累计纳税调整增 加额－累计纳税调整减少额。 本例中A公司应当按公允价值确 认换入长期股权投资的计税成本为 1500万元（会计成本1000万元＋纳税 调整增加额500万元）。 根据《投资准则》及其他相关会计 准则的规定，以支付现金、发行权益性 证券方式取得的长期股权投资，投资 者投入的长期股权投资，以及在具有 商业实质的非货币性资产交换中取得 的长期