安排收入比例务必要紧盯税率变化

《财政部国家税务总局关于单 位低价向职工售房有关个人所得税 问题的通知》（财税［2007］13号）规 定：根据《中华人民共和国个人所得 税法》及其实施条例的有关规定，单 位按低于购置或建造成本价格出售 住房给职工，职工因此而少支出的 差价部分，属于个人所得税应税所 得（以下简称“住房所得”），应按照 “工资、薪金所得”项目缴纳个人所 得税。前款所称差价部分是指职工 实际支付的购房价款低于该房屋的 购置或建造成本价格的差额。对职 工取得的上述应税所得，比照《国 家税务总局关于调整个人取得全年 一次性奖金等计算征收个人所得税 方法问题的通知》（国税发［2005］9 号）规定的全年一次性奖金的征税 办法，计算征收个人所得税，即先将 全部所得数额除以12，按其商数并 根据个人所得税法规定的税率表确 定适用的税率和速算扣除数，再根 据全部所得数额、适用的税率和速 算扣除数，按照税法规定计算征税。 笔者认为，纳税人可以通过合 理安排收入比例，降低住房所得个 人所得税税负。下面举例说明。 基本案情 2007年4月，甲公司将新购置 的一处住房出售给该公司销售部经 理王某，该住房的购置成本和市场 价值均为100万元，出售给王某的 价格为50万元。王某当月工资为 5000元，假设不考虑个人所得税以 外的其他税费。 根据上述规定，王某4月份应 缴纳个人所得税计算如下： 1、当月工资所得应缴纳个人所 得税：（5000－1600）×15%－125＝ 385（元） 2、住房所得应缴纳个人所得税： （1000000－500000）÷12＝41666.67 （元），适用税率为30%，速算扣除数 为3375。 （1000000－500000）×30%－3375 ＝146625（元） 3、合计应缴纳个人所得税： 385＋146625＝147010（元） 筹划方案 财税［2007］13号文件下发后， 根据“工资、薪金所得”各个组成部 分适用个人所得税政策的独立性， 可将“工资、薪金所得”分为四类： 第一类是月工资奖金；第二类是全 年一次性奖金；第三类是股票期权 所得；第四类是住房所得。因为目前 对上述四类收入独立计征个人所得 税，所以单位应当预先合理安排职 工各类收入所占比例，从而使“工 资、薪金所得”充分享受低税率，达 到个人所得税负担最小化的目的。 方案一：甲公司可增发王某4 月份工资2万元