税前扣除限额年中调整 计税工资调整须细拿捏

《财政部国家税务总局关 于调整企业所得税工资支出税 前扣除政策的通知》（财税［2006］ 126号文）规定，自2006年7月 1日起，我国企业工资支出的税 前扣除限额调整为人均每月 1600元。与以往计税工资标准 调整不同的是，这次调整的执行 时间是在年度中间，这就给 2006年度所得税汇算清缴中计 税工资的调整带来特殊性。 针对2006年度所得税汇算 清缴如何进行计税工资的调整 及调整中应注意的问题，举例说 明如下： 一、计税工资的调整 例1：某公司是一家实行计 税工资扣除办法的内资企业。 2006年度该公司工资发放及计 税工资人数情况如下：上半年实 发工资总额为90万元，下半年 实发工资总额为140万元，本年 度平均计税工资人数150人，年 度内无人员变动。该公司所在地 区上半年计税工资标准为人均 每月800元。 根据《国家税务总局关于明 确企业所得税纳税申报表执行 口径等有关问题的通知》（国税 函［2006］1043号文）的规定，该 公司在进行2006年度所得税汇 算清缴时，对工资的纳税调整处 理如下： 1、《企业所得税年度纳税申 报表》附表十二《工资薪金和工 会经费等三项经费明细表》，统 一按计税工资政策调整前的计 税工资标准进行填报：本期核准 计税人数150人，计税工资标准 144万元（150×800×12），实际发 放工资总额230万元（90＋140）， 本期纳税调增额86万元（230－ 144）； 2、《企业所得税年度纳税申 报表》附表五《纳税调整减少项 目明细表》第17行，填报2006 年7月至12月提高税前扣除标 准后的差额为150×（1600－800） ×6＝72万元。 综上所述，该公司2006年 计税工资纳税调增额为86－72＝ 14万元。 然而，该公司2006年上半 年实际发放工资90万元，计税 工资标准为150×800×6＝72万 元，实发工资超过规定扣除标准 90－72＝18万元，即该公司仅上 半年的实发工资就应作纳税调 增18万元。为什么全年的工资 纳税调增额仅为14万元呢？继 续分析发现，该公司下半年的实 发工资低于计税工资标准，下半 年实发工资140万元，计税工资 标准为150×1600×6＝144万元， 实发工资低于计税工资4万元， 此金额正是该公司上半年应该 调增的工资额18万元与全年申 报的调增额14万元之差，也就 是说该公司将上半年应调增的 工资结转到后6个月调减