股票期权所得与月工资有机结合可降税负

目前，许多中国境内的公 司、企业为吸收、稳定人才， 按照有关法律规定及本公司 规定，向其雇员发放认股权 证，并承诺雇员在公司工作 达到一定工作年限或满足其 他条件时，可凭该认股权证 按事先约定价格（一般低于 当期股票发行价格或市场价 格）认购公司股票；或者向达 到一定工作年限或满足其他 条件的雇员，按当期市场价 格的一定折价转让本企业持 有的其他公司（包括外国公 司）的股票等有价证券；或者 按一定比例为该雇员负担其 进行股票等有价证券的投资。 “金手铐”作为一种主要 面向高管的激励工具，其目 的在于通过向高管提供激 励，以激发其动力，并与公司 其他利益相关者共同分享成 长的果实。 为了规范期权激励的个 人所得税问题，《国家税务总 局关于个人认购股票等有价 证券而从雇主取得折扣或补 贴收入有关征收个人所得税 问题的通知》（国税发［1998］ 第009号）、《财政部 国家税 务总局关于个人股票期权所 得征收个人所得税问题的通 知》（财税［2005］35号）、《国家 税务总局关于个人股票期权 所得缴纳个人所得税有关问 题的补充通知》（国税函 ［2006］第902号）先后对股票 期权的征税问题作出了规定。 一、股票期权的税收政策 企业员工股票期权（以 下简称股票期权）是指上市 公司按照规定的程序授予本 公司及其控股企业员工的一 项权利，该权利允许被授权 员工在未来时间内以某一特 定价格购买本公司一定数量 的股票。 国税函［2006］第902号 文件进一步明确，员工接受雇 主（含上市公司和非上市公 司）授予的股票期权，凡该股 票期权指定的股票为上市公 司（含境内、外上市公司）股票 的，均应按照财税［2005］35 号文件进行税务处理。 财税［2005］35号文件规 定，股票期权所得性质的确 认及其具体征税问题按以下 规定处理： （一）员工接受实施股票 期权计划企业授予的股票期 权时，除另有规定外，一般不 作为应税所得征税。 （二）员工行权时，其从 企业取得股票的实际购买价 （施权价）低于购买日公平市 场价（指该股票当日的收盘 价，下同）的差额，是因员工 在企业的表现和业绩情况而 取得的与任职、受雇有关的 所得，应按“工资、薪金所得” 计算缴纳个人所得税。 对因特殊情况，员工在 行权日之前将股