返利形式不同 财务处理有别

甲商业企业为乙生产企 业销售货物，按照协议，甲企 业以进货价对外销售乙企业 的产品，乙企业根据甲企业的 销售业绩，采取返利方式弥补 甲企业的进销差价损失。乙企 业返利方式有现金返利、实物 返利。根据有关规定，商业企 业取得的返利收入，应冲减进 项税额，但对于平销返利的会 计处理，却无相关规定。那么 对于企业平销行为取得的返 利，在会计上究竟应如何处理 呢? 某税务咨询机构人员认 为，对于商业企业收到的平销 返利，应作进项税额转出处理。 《国家税务总局关于商业企业 向货物供应方收取的部分费 用征收流转税问题的通知》(国 税发[2004]136号)规定，对商 业企业向供货方收取的与商 品销售量、销售额无必然联系， 且商业企业向供货方提供一 定劳务的收入，例如进场费、广 告促销费、上架费、展示费、管 理费等，不属于平销返利，应按 营业税的适用税目税率征收 营业税。对商业企业向供货方 收取的与商品销售量、销售额 挂钩的各种返还收入，均应按 照平销返利行为冲减当期增 值税进项税额，不征收营业税。 当期应冲减的进项税 额=当期取得的返还资金÷ (1+所购进货物适用增值税 税率)×所购进货物适用增值 税税率 本例中，甲企业取得的返 利收入，与销售数量有关，因 此无论是收到货币性资产还 是实物资产，均应于收到当期 冲减当期进项税额。会计处理 如下： 1、收到返利时。 借：银行存款(或库存商 品、固定资产等) 贷：其他业务收入 如果收到的是货物，并取 得对方开具的增值税专用发 票，应同时借记“应交税费一 应交增值税(进项税额)”。 2、按规定转出的进项税额。 借：其他业务支出 贷：应交税费一应交增 值税(进项税额转出) 笔者认为，税务咨询机构 人员对于平销返利的税务分 析是正确的，但相关会计处理 不正确。平销返利是指生产企 业以商业企业经销价或高于 其经销价的价格将货物售给 商业企业，商业企业再以进货 成本或低于进货成本的价格 对外销售。为弥补商业企业的 进销差价损失，生产企业对商 业企业予以返还利润，返还的 利润一般按其销售量确定，商 业企业购货越多，则返点越高。 《国家税务总局关于平销行为 征收增值税问题的通知》(国税 发[1997]167号)规定，对增值 税一般纳税人因购买货物而 从销售方取