计税工资人数应包括在建工程人员

某公司2006年度全年平 均职工500人。年度内无人员 变动。全年计提并实发工资900 万元，其中上半年430万元，下 半年470万元。该公司已分别 按工资总额的2%、14%、2.5% 计提工会经费、职工福利费、职 工教育经费，计提的工会经费 已拨缴工会组织并取得工会专 用收据，计提的职工教育经费均 已使用。该地区上半年计税工 资标准为人均每月800元。其 他相关情况如下：自行安装生 产线一条，在建工程人员20 人，全年计提并实发工资44万 元，其中上半年20万元。下半 年24万元，该在建工程已于年 底结转到固定资产，金额为400 万元；发生研发费用110万元， 其中研究机构人员10人，全年 计提并实发工资30万元，其中 上半年14万元，下半年16万 元。该公司纳税调整前所得为 350万元，除上述事项外，无其 他纳税调整事项。 2006年度所得税汇算清缴 时，该公司相关纳税处理如下： 1、将在建工程人员剔除在 计税人数范围之外。其理由是。 该在建工程在年底才转入固定 资产，因此虽然在建工程人员 实际费用超过了计税工资标 准，但对2006年的企业利润和 应纳税所得额都不产生影响。 在建工程发生的费用需在固定 资产投入使用后，以计提折旧 的形式在以后年度的利润中得 以补偿并在税前扣除，其中人 员费用超过计税工资标准部 分，要相应调减固定资产计税 基础。如果在建工程人员费用 超过计税工资标准部分既要调 增当期应纳税所得额，又要调 减固定资产计税基础，则对在 建工程人员费用作重复纳税调 增处理了，因此该公司认为应 将在建工程人员剔除在计税人 数范围之外。 本例中，在建工程20人实发 工资及计提三项经费为440000× (1+2%+14%+2.5%)＝52.14万元， 按计税工资标准人均每月800 元计算的可扣除工资及三项经 费为20×12×0.08×(1+2%+140%+ 2.5%)＝22.752万元，应调减固定 资产计税成本521400－227520= 29.388万元；下半年人均月工资 为2000元(240000÷20÷6)。由于 下半年计税工资标准调整为人 均每月1600元，因此应调增固 定资产计税成本20×6×(0.16- 0.08)×(1+2%+14%+2.5%)= 11.376万元。在建工程转入的固 定资产会计账面价值为400万 元，计税基础应为4000000- 293880+113760=381.988万元， 小于会计账面价值18.012万元 (4000000－3819880)，根据《