非独立核算分支机构筹办费如何汇总缴税

根据《国家税务总局关于规范汇总合 并缴纳企业所得税范围的通知》(国税函 [2006]48号文)第三条的规定：“非独立核 算分支机构按照《中华人民共和国企业所 得税暂行条例》及其实施细则的有关规定， 由核算地统一纳税。” 对于非独立核算分支机构的筹办费在 年终并入总机构合并缴纳企业所得税时， 是并入总机构的期间费用直接扣除，还是 作为一项长期待摊费用在分支机构开始生 产经营的次月起按5年进行摊销? 《国家税务总局关于印发<加强汇总纳 税企业所得税征收管理暂行办法>的通知》 (国税发[1995]第198号)规定，“汇总纳税” 是指汇缴成员企业和单位按照有关规定计 算出应纳税所得额(或亏损额)，由其总机 构或规定的纳税人(简称汇缴企业和单位， 下同)汇总缴纳所得税的办法。同时根据 《国家税务总局关于进一步加强汇总纳税 企业所得税管理的通知》(国税发[2000]185 号)的规定：“实行汇总缴纳企业所得税，不 改变成员企业依据《中华人民共和国企业 所得税暂行条例》等有关规定所具有的独 立纳税人身份，除国家税务总局另有规定 的以外，其所有税务事项均在当地办理。所 在地主管税务机关，应将汇总纳税的成员 企业，与其他独立纳税人一样进行税收管 理。” 根据以上两个文件，我们就可以基本 掌握了我国企业所得税法规对于汇总纳税 的概念并不是简单意义上的将成员企业的 收入、成本、费用纳入总机构的相关科目进 行合并后计算企业所得税，而是将并人合 并缴纳企业所得税的各成员企业的应纳税 所得额并入总机构统一申报缴纳企业所得 税。综合以上规定，须注意以下两个问题： 1、实行汇总缴纳企业所得税的分支机 构，在年度企业所得税汇算清缴中，汇总纳 入总机构的不是各分支机构的收入、成本、 费用，而是各分支机构的应纳税所得额。 2、由于汇总纳税并不改变成员企业依 据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》 等有关规定所具有的独立纳税人身份。因 此，各分支机构并入总机构的应纳税所得 额的计算，仍应按照《企业所得税暂行条 例》及其相关的法规进行计算确认。 因此，非独立核算的分支机构的筹办 费在并入总机构缴纳企业所得税时，仍应 遵循《企业所得税暂行条例实施细则》的规 定，即企业在筹建期发生的开办费，应当从 开始生