从非购买方取得的收入不属于价外费用

我国税法明确规定，“价外 费用”应计入“销售额”或“营 业额”，作为流转税的计税依 据，同时对“价外费用”的范围 也进行了严格界定。如《增值税 暂行条例实施细则》规定，应税 销售额中的“价外费用”，是指 价外向购买方收取的手续费、 补贴、基金、集资费、返还利润、 奖励费、违约金(延期付款利 息)、包装费、包装物租金、储备 费、优质费、运输装卸费、代收 款项、代垫款项及其他各种性 质的价外收费。在消费税、营业 税的相关法规中也有类似的规 定。实务中，纳税人销售货物或 提供应税劳务，有时还会从购 买者以外的其他单位或个人取 得补贴或其他收入，那么这种 “价外收入”是否属于税法上 的“价外费用”呢?下面通过几 个案例对此进行分析。 一、销售货物或提供劳务 取得的政府补贴 例1：为了支持农业生产， 某地政府在秋收时按土地种植 面积向农民发放汽油券和柴油 券，农民凭券在指定加油站可 以按低于市场价格的优惠价格 购买汽油、柴油，然后再由财政 部门对优惠销售汽油、柴油的 加油站按销售量予以补贴，补 贴金额相当于加油站按优惠价 销售汽油、柴油的销售额与市 场价之间的差额。 对于政府给予加油站的该 项补贴是否应作为价外费用并 入销售额征收增值税?加油站 与当地税务部门产生了不同意 见。 税务人员认为，加油站取 得的该项政府补贴，是因为根 据政府的安排低价销售汽油和 柴油给当地农民取得的，而“补 贴”属于《增值税暂行条例实 施细则》中规定的“价外费用” 的内容之一，因此加油站以优 惠价格销售汽油、柴油的增值 税计税依据应包括政府给予的 补贴，即其计税依据与加油站 按市场价格正常销售的汽油、 柴油的计税依据相同；加油站 财务人员认为，根据《增值税暂 行条例实施细则》的规定，计入 增值税计税依据的“价外费用” 应是销售方在价外向购买方收 取的有关费用。加油站按优惠 价格销售的汽油、柴油的购买 方是当地农民，而补贴的支付 方是当地政府，因此该项补贴 不应属于《增值税暂行条例实施 细则》中规定的“价外费用”，不 应作为增值税的计税依据。 笔者认为，加油站财务人 员对该项补贴不应作为“价外费 用”的理解是正确的。尽管加油 站取得的该项补贴与其销售增 值税应税货物有关，但