固定资产资本化后续支出的会计和税法差异

2001年颁布的《企业会计制 度》及《企业会计准则──固定资 产》（以下简称“旧准则”），对固定 资产后续支出的处理均作了明确 的规定，而2006年颁布的《企业会 计准则第4号──固定资产》（以 下简称“新准则”），对固定资产后 续支出的处理与“旧准则”相比发 生了很多变化。同时，固定资产后 续支出的税务处理与会计处理始 终存在差异，且内、外资企业的现 行税法关于固定资产后续支出的 处理也不尽相同。相对而言，固定 资产费用化后续支出的处理变化 并不大。本文通过一个具体案例， 对固定资产资本化后续支出的会 计处理在新、旧准则下的不同及 其与税法的差异进行分析。 例1：某上市公司2007年购 置一台设备，原价200万元，其中 某关键部件价值50万元（未单独 确认为单项固定资产）。该设备整 体使用年限预计为10年，预计净 残值为20万元，每年计提折旧 （200－20）÷10＝18万元。会计与税 法上固定资产的各项析旧要素都 相同。由于该生产线的关键部件 磨损严重，影响产品质量，第6年 初，公司决定对其进行拆除更换， 购买替换的新部件费用55万元， 旧部件处理含税价款11.7万元。 会计处理：“旧准则”关于固 定资产后续支出资本化的确认条 件是，与固定资产有关的后续支 出，如果使可能流入企业的经济 利益超过了原先的估计，如延长 固定资产的使用寿命，或者使产 品质量实质性提高，或者使产品 成本实质性降低，则应当计入固 定资产价值；而“新准则”对固定 资产后续支出资本化的确认条件 与固定资产初始确认条件相同， 即与该固定资产有关的经济利益 很可能流入企业，同时其成本能 够可靠计量。新、旧准则对固定资 产后续支出资本化的确认条件都 是从定性标准方面而言的，实质性 区别并不大。本例中，5年后对该 设备进行关键部件的替换，均符合 新、旧准则对固定资产后续支出资 本化的确认条件，但在具体的会计 处理上仍存在区别： “旧准则”下的会计处理（以万 元为单位，下同）： 1、购买新部件： 借：工程物资55 贷：银行存款55 2、固定资产转入在建工程： 借：在建工程110 累计折旧90（5×18） 贷：固定资产200 3、替换部件： 借：在建工程55 贷：工程物资55 4、被替换部件的处理，应注意出售 固定资产更新改造或大修理