紧盯“好日子”做文章

企业清算是指企业宣告 终止以后，除因合并与分立事 由外，终止企业法律关系，消 灭其法人资格的法律行为。企 业清算中的税收筹划方法主 要包括三种： 一、调整清算所得与正常 经营所得 所谓清算所得是指纳税 人清算时的全部资产或者财 产扣涂清算费用、损失、负债、 企业未分配利润、公益金和公 积金后的余额，超过实缴资本 的部分。 具体计算公式如下： 1、纳税人全部清算财产 变现损益＝存货变现损益＋非 存货变现损益＋清算财产损益 2、纳税人的净资产或剩 余财产＝纳税人全部清算财产 变现损益－应付未付职工工 资、劳训呆险费等－清算费用－ 拖欠的各项税金－尚未偿负的 各项债务－收取债券损失＋偿 还负债的收入 3、纳税人的清算所得＝企 业的净资产或剩余财产－企业 累计未分配利润－税后利润提 取的各项基金结余－企业的资 本公积金－企业的盈余公积 金＋企业法定财产重估增值＋ 企业接受捐赠的财产价值－企 业的注册资本金 二、调整企业清算日期， 进行税收筹划 通过改变企业清算日期， 可以减少企业清算期间的应 税所得额，实现税收筹划的目 的。 基本案例：泰山机电有限 公司董事会于1999年8月 18日向股东会提交了公司解 散申请书，股东会8月20日 通过决议，决定公司于8月 31日宣布解散，并于9月1 日开始正常清算。 泰山机电有限公司在成 立清算组前进行的内部清算 中发现，1999年1－8月公司 预计盈利100万元（公司适用 税率为33%）。于是在尚未公 告和进行税务申报的前提下， 股东会再次通过决议将公司 解散日期推迟至9月25日， 并于9月26日开始清算。该 公司在9月1日至9月25日 共发生费用160万元。 按照我国现行税制规定， 企业清算期间应单独作为一 个纳税年度，即这160万元费 用本应属于清算期间费用，但 因清算日期的改变，该公司经 营年度由盈利100万元变为 亏损60万元。 筹划分析：变更后，假设 该公司清算所得为90万元， 则其纳税情况如下： 方案一：清算开始日为9 月1日时 1999年1－8月应纳所得 税额＝100×33%＝33（万元） 清算所得为亏损70万 元，不纳税。 方案二：清算开始日为 10月1日时 1999年1－9月亏损60 万元，本期不缴纳企业所得 税。 清算所得为90万元，应 先抵减上期60万元亏损后， 再纳税。 清算所得税额