设置“专项应付款”核算搬迁补偿费

日前，浙江省龙游县某 工业企业的李会计来到当 地国税局咨询，企业因城镇 规划需要搬迁，收到政府搬 迁补偿费共计115.41万元。 企业账面固定资产原值 105.43万元，累计计提折旧 65.35万元。在搬迁过程中， 出售了部分机器设备取得 收入38.5万元，发生搬迁重 建支出94.32万元，支付职 工安置费用11.8万元，对企 业搬迁过程中所发生的各 类经济业务，在会计和税法 上应如何处理？ 《财政部关于企业收到 政府拨给的搬迁补偿款有 关财务处理问题的通知》 （财企［2005］123号）规定，企 业收到政府拨给的搬迁补 偿款，作为专项应付款核 算，搬迁补偿款存款利息， 一并转增专项应付款。 1、对企业收到搬迁补 偿费时，应设立“专项应付 款”账户： 借：银行存款 1154100 贷：专项应付款 1154100 2、在搬迁过程中，发生 搬迁重置支出94.32万元， 直接核销专项应付款。 借：专项应付款 943200 贷：银行存款 943200 3、出售机器设备、清理 报废固定资产，应先通过 “固定资产清理”账户核算。 借：固定资产清理 400800 累计折旧 653500 贷：固定资产1054300 清理过程中取得机器 设备出售收入， 借：银行存款 385000 贷：固定资产清理 385000 通过固定资产清理，计 算出固定资产清理发生的 净损失为15800元，应直接 核销专项应付款， 借：专项应付款 15800 贷：固定资产清理 15800 4、支付职工安置费11.8 万元，直接核销专项应付 款， 借：专项应付款 118000 贷：银行存款 118000 5、所有搬迁安置业务 登记入账后，结出“专项应 付款”账户为贷方余额 77100元，这时，如企业搬迁 已结束，则应将专项应付款的 余额调增资本公积。 借：专项应付款 77100 贷：资本公积 77100 在税收处理上，则应根 据《财政部、国家税务总局 关于企业补贴收入征税等 问题的通知》（财税字［1995］ 81号）第一条规定，企业取 得国家财政性补贴和其他 补贴收入，除国务院、财政 部和国家税务总局规定不 计入损益者外，应一律并入 实际收到该补贴收入年度 的应纳税所得额。由于国务 院、财政部以及国家税务总 局均未对企业收取的政府 搬迁补偿费作出免征所得 税的规定，因此，该企业应 就企业收取的搬迁补偿费 扣除支付各项搬迁费用后 的余额（即转入“资本公积” 账户的