巧用Excel分解混合成本费用

随着企业之间竞争的日益 加剧，精细化管理的要求也就随 之而来。正确控制成本费用成为 提高企业盈利水平的重要手段， 加强成本费用管理也成为企业 提高竞争力的重要策略。 如何科学有效地进行成本 费用管理？关键是要掌握成本费 用的变化规律。传统的成本费用 核算不直接区分固定成本费用 和变动成本费用，属于以成本职 能分类为基础的全部成本法，没 有对企业成本费用进行深层分 析，也不利于发现成本费用的变 化规律。 以成本性态分类为基础的 变动成本费用法，将成本费用 分为固定成本费用和变动成本 费用两种类型，这样就有利于 明确成本费用与业务量之间的 关系，便于掌握一定市场条件 下各种作业水平的成本费用的 变化规律，为开展财务管理活 动奠定基础。但是，并不是所有 的成本费用都会以固定成本费 用和变动成本费用这两种简明 的形态出现，混合成本与业务 量之间的关系介于固定成本和 变动成本之间，具有固定成本 和变动成本的双重性，在相关 范围内随着业务量的增加（或 减少）而相应下降（或上升），但 两者之间并非保持同等的比例 关系，即混合成本的变动只在 一定程度上受业务量变动的影 响。混合成本费用通常有一个 初始量，即混合成本费用的增 减变动都是从某一特定的成本 费用基数开始。为了明确成本 费用与业务量之间的关系，掌 握一定市场条件下各种作业水 平的成本费用的变化规律，有 必要对混合成本费用进行分 解。混合成本费用分解的主要 依据是有关混合成本费用的历 史数据，科学分析过去，就是为 了便于控制现在和筹划未来。 混合成本费用分解的主要 方法包括回归分析法、高低点 法、散布图法、账务分析法等。回 归分析法是根据直线方程式y＝ a＋bx，按照最小平方法的原理确 定一条能正确反映自变量x和 因变量y之间关系的直线。采用 回归分析法，关键在于确定回归 直线方程中的参数a和b，具体 包括以下三个步骤： 第一步，确定反映混合成本 费用与相关业务量之间关系的 各观测值。 第二步，确定混合成本费用 与相关业务量之间的线性相关 程度。 相关系数r＝ n∑xy－∑x·∑y／■ r的数值越大，两个变量之间 的相关程度越密切；反之，相关程 度越小。根据所取观测值确定的r 值，如果混合成本费用与业务量之 间线