欲问该缴多少税 企业“姓”啥很关键（一）

以非货币性资产对外投资，不同性质纳税人的 所得税处理有所不同。下面分别从企业、个人、个人 独资企业及合伙企业等方面进行分析探讨。 一、企业所得税 (一)企业会计准则 《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》 规定，如果非货币性资产交换具有商业实质、且换入 资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量，应当以 公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本， 公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。 如果不具备上述条件，应当以换出资产的账面价值和 应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认相关 损益。 (二)税法 《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得 税问题的通知》(国税发[20001118号)和《国家税务总 局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项 目后续管理工作的通知》(国税发[2004]82号)规定， 企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资。包括 股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性 资产向股份公司配购股票，应在投资交易发生时，将 其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资 两项经济业务进行所得税处理。并按规定计算确认资 产转让所得或损失。上述资产转让所得如数额较大。 即纳税人在一个纳税年度发生的上述所得占应纳税 所得80%及以上的，可作为递延所得，在投资交易发 生当期及随后不超过5个纳税年度内平均摊转到各 年度的应纳税所得额中。 (三)差异分析 从以上可以看出，对于以非货币性资产对外投 资，在公允价值计量模式下，会计与税务处理基本一 致。但在成本计量模式下，会计与税法处理存在明显 的差异： 1、确认收入不同。成本模 式下，会计上不确认相关收 益；而税法上，投资方应当按 照投出资产的公允价值与账 面价值的差额确认财产转让 所得或损失。 2.取得投资的计价不同。 成本模式下，会计上以投出资 产的账面价值加上应支付的 相关税费。作为对外投资的入 账价值；而税法则规定应以投 出资产的公允价值为基础确 定其入账价值。 例1(成本计量模式： 2007年10月，甲公司以其生 产设备对乙公司进行投资，该 设备的账面原值为1000000 元，已计提的累计折旧为 200000元，公允价值为 900000元。2008年6月甲公 司将该股权转让，取得价款 1100000元。 假设该笔业务不符合