生产企业新发生出口业务怎样计算税额

政策分析 《国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题 的通知》（国税发［2003］139号）规定：“对新发生出口业 务的企业，除本条第二款、第三款规定外，自发生首笔 出口业务之日起12个月内发生的应退税额，不实行按 月退税的办法，而是采取结转下期继续抵顶其内销货 物应纳税额。12个月后，如该企业属于小型出口企业， 则按本通知第九条有关小型出口企业的规定执行；如 该企业属于小型出口企业以外的企业，则实行统一的 按月计算办理免、抵、退税的办法。”上述规定的实质 是：不符合规定条件的企业在前12个月是实行“退税 不退，下期留抵”的政策，到满12个月后才可以正常按 月申报退税并获得相应的退税款，也就是说，新发生的 出口业务的企业往往要经历一年有退税额、但没有现 金流入的特殊时期后，才能进入到正常的申报阶段并 获得退税待遇。 笔者注意到这样一个对外贸易背景，随着从事出 口业务资格由原来的审批制度变为备案制，许多企业 特别是新成立的民营企业，面临着如何恰当地对出口 业务进行会计核算和税额计算的问题。 笔者根据实际操作经验及《关于印发〈生产企业出 口货物“免、抵、退”税管理操作视程〉（试行）的通知》（国 税发［2002］11号）、《国家税务总局关于出口货物退（免） 税管理有关问题的补充通知》（国税发［2004］64号的规 定，全面分析生产企业从发生新业务到后续业务的相关 会计处理和税额计算问题，防止企业由于不能正确处理 这种转换，而导致后续业务的会计处理和税额计算出现 错误，在退税申报和出口退税年度清算时往往进行不必 要的调整，甚至引起税务处罚，降低税务信用等级。 具体处理 基本案例：某集团下属生产公司自2002年1月有 资格开展自营出口业务，同时也有部分产品内销，公司 的成本结构及赢利水平保持不变。该公司没有进料加 工业务。当期出口单证及时收入申报数量与税务机关 审核数一致，无调整数。出口产品的征税率为17%，退 税率为15%。2002年1月初的上期期末留抵税额为0。 美元的记账汇率为USD1＝RMB8.27。该企业发生的应 退税额，不实行按月退税的办法，而是采取结转下期继 续抵顶其内销货物应纳税额（详见下表1）。[tpHXCJ20060119024101] 1、根据规定，在新发生出口业务12月以