科学确定下限是上策

为了积极推进经济增长 方式的转变，提高企业经济效 益，《财政部、国家税务总局关 于促进企业技术进步有关财 务税收问题的通知》（财工字 ［1996］041号，以下简称《通 知》）明确：企业发生的技术开 发费不受比例限制，可以全额 计入管理费用；盈利工业企业 技术开发费用年增长幅度在 10%以上的，再按实际发生额 的50%抵扣应税所得额。$$ 这一规定显然给纳税人 开展税收筹划提供了空间。$$ 基本案例：假定万利公司 适用33%的所得税率，2004 年发生技术开发费用200万 元，2005年支出216万元，则 增长率为：（216－200）÷200× 100%＝8%。按照规定允许据 实列支，累计抵减所得税支 出＝216×33%＝71.28万元。$$ 假设2005年度支出额是 220万元，则增长率正好为 10%，能够享受加计扣除的税 收优惠政策，累计抵减所得税 支出＝220×（1＋50%）×33%＝ 108.9万元。可见，如果万利公 司再追加4万元的科技投资， 就能减少37.62万元（108.9－ 71.28）的税收支出，税后收益 净增33.62万元（37.62－4），节 税效益非常明显。$$ 因此，纳税人在增加技术 投入的同时，还应对其数额进 行合理规划。只要确保增长率 超过了10%，既提高了企业 经济效益，又减少了税收支 出，可谓一举两得。$$ 那么，税法上认可的技术 开发费用具体是指哪些呢？$$ 政策法规：《通知》规定， 技术开发费用是指企业研究 开发新产品、新技术、新工艺 所发生的各项费用，包括新产 品设计费，工艺规程制定费， 设备调整费，原材料和半成品 的试验费，技术图书资料费， 未纳入国家计划的中间试验 费，研究机构人员的工资，研 究设备的折旧，与新产品的试 制、技术研究有关的其他经费 以及委托其他单位进行科研 试制的费用。另外，企业为开 发新技术、研制新产品所购置 的试制用关键设备、测试仪 器，单台价值在10万元以下 的，可一次或分次摊入管理费 用，这部分摊销费用也属于技 术开发费用范畴。$$ 筹划方案：由此判断，无论 万利公司是增加4万元的设备 调整费还是新产品设计费，都 能使技术开发费用的递增幅度 达到了10%。不过，这并不是纳 税人享受加计扣除的最佳途 径。如果公司给研究机构人员 加薪，只要多支出3.42万元的 工资，增长率也可以提升至 10%。原因在于除了工资本身