2005年税收政策回顾之地方小税种

一、城市维护建设税、教育费附加$$ （一）生产企业出口货物增 值税免抵部分征收城市维护建 设税。$$ 《关于生产企业出口货物 实行免抵退税办法后有关城市 维护建设税教育费附加政策的 通知》（财税［2005］25号）规定 “将国家税务局正式审核批准 的当期免抵的增值税税额应纳 入城建税和教育费附加的计征 范围，分别按规定的税（费）率 征收城市维护建设税和教育费 附加”。同时明确规定“对2005 年1月1日前已按免抵的增值 税税额征收的城市维护建设税 和教育费附加不再退还，未征的 不再补征”。$$ 该文件自2005年1月1日 起执行。在日常的操作中，企业 应根据生产企业经国家税务局 审核批准的“当期免抵税额”作 为缴纳城建税和教育费附加的 计税依据，并于次月向主管地方 税务机关申报缴纳。$$ （二）增值税、营业税、消费 税（以下简称“三税”）实行先征 后返、先征后退、即征即退办法 的，不退还城市维护建设税。$$ 《财政部 国家税务总局关 于增值税营业税消费税实行先 征后返等办法有关城建税和教 育费附加政策的通知》（财税 ［2005］72号）：“对‘三税’实行先 征后返、先征后退、即征即退办 法的，除另有规定外，对随‘三 税’附征的城建税及其他附加， 一律不予退（返）还。”$$ 为执行相关产业政策，有 关增值税的相关规定很多实行 先征后返、先征后退和即征即 退政策。比如对软件企业实际 税负超过3%的部分增值税实 行即征即退、对数控机床产品 增值税实行先征后返等。需要 注意的是，纳税人不能将“先征 后返、先征后退、即征即退”与 “减免税”概念混淆。该文件仅 规定“三税”实行先征后返、先 征后退、即征即退办法的，一律 不予退（返）还随“三税”附征的 城建税及教育费附加；对由于 减免增值税、营业税而发生的 退税，仍执行《财政部关于城市 维护建设税几个具体业务问题 的补充规定》（［85］财税字第 143号），即在退还“三税”的同 时退还已纳的城建税。纳税人 只有按国家相关政策享受“三 税”减免优惠的，才能同时减免 城市维护建设税和教育费附 加。$$ 当然文件中也规定了“除另 有规定外”，例如：财税［2005］ 166号文就规定：“自2005年11 月1日至2006年6月30日，一 般纳税人的家禽加工企业和冷 藏冷冻