哪些“资本公积”符合收益确认标准应计缴所得税（二）

3、债务转为资本 对债务方，会计上按放弃 债权而享有股份面值(或份 额)作为股本(或实收资本)， 应付债务账面价值与转作股 本(资本)的金额的差额作为 资本公积。所得税政策规定， 将重组债务的账面价值与债 权人因放弃债权而享有的股 权的公允价值的差额，确认为 债务重组所得，计入当期应纳 税所得。 例8：A公司(为上市公 司)向B公司借款200万元， A公司已办妥相关手续，进行 增资，通过协商A公司决定 用40万股，每股市价为4.5 元偿还B公司债务。A公司 会计分录为： 借：长期借款200 贷：股本40 资本公积——股本 溢价140[(4.5－1)×40] 资本公积——其它资 本公积20 根据税法规定，A公司转 入“资本公积——其它资本公 积”20万元即债务重组所得， 需要计入当期应纳税所得，而 “资本公积——股本溢价”140 万元则不需转入当期应纳税 所得。 4、修改债务条件 对债务方，会计上对未来 应付金额小于重组前应付债 务账面价值的，将其差额计入 资本公积；所得税政策规定， 将其确认为收益，并入当期应 纳税所得额。 例9：A公司1996年7 月1日与某银行协商，向其贷 款100万元，三年期年利率为 9%，到期一次性还本付息， 1999年6月底，A公司因资 金困难与银行再次协商，银行 同意将其还款期延长到2001 年底，并免除1996年7月至 1999年6月三年的利息，并 将本金减为80万元，同时将 1999年下半年利率调整为 6%，剩下两年的利率仍为 9%，2001年到期还本付息。A 公司会计分录为： 借：长期借款30.2 贷：资本公积—— 其它资本公积 30.2 A公司1999年6月底应 付银行本利和为127万元 (100+100×9%×3)，2001年到 期还本付息为96.8万元(80+ 80×6%÷2+80×9%×2)，债务重 组收益为30.2万元，会计核 算计人资本公积，但企业所得 税申报时应并入当年应纳税 所得。 此外，债务重组还有特 殊税收规定，如：企业在债务 重组业务中因以非现金资产 抵债或因债权人的让步而确 认的资产转让所得或债务重 组所得如果数额较大，一次 性纳税确有困难的，经主管 税务机关核准，可以在不超 过5个纳税年度的期间内均 匀计入各年度的应纳税所得 额。 (五)企业的应付未付款 项 《企业会计制度》规定，企 业对应确实无法支付的款项， 计入“资本公积——其它资本 公积”，不影响