选择权不同 账务处理有别

销售回购是指销售方在售出商品的同时与购货 方签订合同，规定销货方在一定的期间内按照合同 的有关规定将其售出的商品购回的一种交易方式。 销售回购是否应当确认收入，应视商品所有权上的 主要风险和报酬是否转移及销售方是否放弃对商品 的控制权而定，企业应根据不同的回购协议进行具 体分析。 判定的标准是看该项业务是否同时符合《企业 会计准则——收入》中收入确认的四个条件：企业已 将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方： 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理 权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的 经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可 靠地计量。 按照销售回购协议中回购选择权的不同，销售 回购可以分为无选择权回购、买方选择权回购、卖方 选择权回购三种情形。下面简要探讨。 一、无选择权回购的会计核算方法 无选择权回购是指销售方与购买方在销售回购 协议中约定，在商品销售以后的一定时期内，销售方 将无条件地购回商品，而购买方也将无条件地同意 销售方购回商品。回购价格的确定可能会出现以下 两种情形。 1、约定回购价格的会计核算 当回购价格在销售回购协议中已确定时，由于 售出商品价格变动产生的风险和报酬均由销售方承 担，与购买方无关，且销售方对售出的商品实施控 制，所以这种情况不符合商品销售收入确认的前两 个条件，此时销售回购的实质不是一种销售，而是一 项融资交易，不应当确认收入。 按照《企业会计制度》的规定，企业应当设置“待 转库存商品差价”科目，核算发出商品的销售价格与 实际成本及相关税费之问的差额，企业在发出商品 时，按实际收到或应收的价款，借记“银行存款”或“应 收账款“等，按库存商品的实际成本，或固定资产账面 价值，贷记“库存商品”、“固定资产清理”等，按增值税 发票上的增值税额，或销售不动产、无形资产应交的 营业税，贷记“应交税金一应交增值税(销项税额)”、 “应交税金－营业税”等，根据计算的有关税金和附 加，借记“待转库存商品差价”，贷记“应交税金一应交 城建税”、“其他应交款－教育费附加”，按借、贷方差 额，贷记或借记“待转库存商品差价”。 如果回购价格大于原售价，还应在销售与回购期 内按回购价