“补贴收入”计不计税关键看政策界定

补贴收入是指企业按规 定实际收到退还的增值税， 或按销量或工作量等依据国 家规定的补助定额计算并按 期给予的定额补助，以及属 于国家财政扶持的领域而给 予的其他形式的补贴。对于 企业取得的补贴收入是否缴 纳企业所得税问题，目前有 些项目的征免税规定较为明 确，但也有许多项目没有明 确的征免税规定，本文就补 贴收入是否需要缴纳企业所 得税问题作简要的归纳和分 析。 一、“补贴收入”的种类 企业可能取得的国家及 地方给予的补贴一般有以下 几种： (一)减免的增值税。比如 民政福利企业、软件开发企 业和集成电路企业收到的先 征后返或即征即退的增值税 款等。 (二)国家给予的各种财 政补贴款。比如国家为解决 下岗失业人员再就业问题， 对于录用下岗失业人员符合 规定条件的企业给予的再就 业专项补贴收入，等等。 (三)地方给予的各种财 政补贴款。比如某些地区的 重点企业以及支柱企业，从 财政以及有关单位取得科技 三项费用、挖潜改造资金、政 策性补贴、税收返还等形式 的“补贴收入”。 二、“补贴收入”征税问 题的原则性规定 《财政部国家税务总局 关于企业补贴收入征税等问 题的通知》(财税字[1995]81 号)的规定：“企业取得国家 性补贴和其他补贴收入，除 国务院、财政部、国家税务总 局规定不计入损益者外，应 一律并入实际收到该补贴收 入年度的应纳税所得额。对 直接减免和即征即退的，应 并入企业当年利润征收企业 所得税；对先征后返和先征 后退的，应并入企业实际收 到退税或返还税款年度的企 业利润征收企业所得税。” 由此可以看出，判断企业 取得的补贴收入是否需要缴 纳所得税的原则是，国务院、 财政部或者国家税务总局是 否有明文规定，有明文规定 不计入应纳税所得额的不征 税，无明文规定的无论在会 计上如何处理，都需要缴纳 企业所得税。 三、国家明确规定可免 征企业所得税的“补贴收入” (一)软件产业增值税超 税负返还 《财政部国家税务总局 海关总署关于鼓励软件产业 和集成电路产业发展有关税 收政策问题的通知》规定： “对增值税一般纳税人销售 其自行开发生产的软件产 业，按17%的法定税率征收 增值税后，对其增值税实际 税负超过3%的部分实行即 征即退政策。所退税款由企 业用于研究开发