会计制度与税法的差异有哪些

$T企业所得税汇算清缴指南之一 2005年度企业所得税汇算清缴工作已经 开始，本报特邀专家撰稿，按会计科目的顺序将 会计制度与税法的主要差异和纳税调整方法进 行了汇编，并就《企业所得税年度纳税申报 表》填报难点进行解析，希望能有助于企 业办理年度企业所得税汇算清缴，准确 计算应缴企业所得税。本系列将分 为两部分，本期先刊登《会计制 度与税法的差异有哪些》， 下期将刊登《企业所得 税年度纳税申报表》 填报难点解析， 敬请关注。$E 一、短期投资 (一)短期股权持有收益：时间性差异 投资方收到被投资方分配的现金股利， 会计制度规定应当冲减短期股权投资成本， 税法规定应当作为股息性所得计入投资收 益，应调增应纳税所得额，并按投资方与被投 资方的税率差异补税。同时，企业应当将纳税 调增额计入短期股权投资的计税成本，在转 让短期股权投资时作等额纳税调减。 (二)转让短期股权投资收益或损失：时间 性差异 短期股权投资持有期间计税成本一般保 持不变，其计税成本应为会计成本加纳税调 增额。转让短期股权投资时应当将持有期间 发生的调增额作等额调减，但每年税前列支 的转让损失不得超过企业当年的股权投资收 益和股权转让收益，超过部分无限期向以后 年度结转。 二、短期投资跌价准备 短期投资跌价准备：时间性差异 对短期投资跌价准备期末余额太子期初 的金额，应调增应纳税所得额；期末余额小于 期初的金额，应调减应纳税所得额(提取时调 增，转回或者转销时调减)。 三、应收账款 坏账损失不得税前列支的部分：永久性 差异 企业发生坏账损失，但未经税务机关审 批或税务机关审批后不予确认的，应调增应 纳税所得额。关联企业之间一般不得确认坏 账损失(关联方破产等税法列举的情形除外)。 四、其他应收款 发生坏账：永久性差异 税法规定非经营借贷损失不得税前列 支，因此其他应收款发生坏账应调增应纳税 所得额(笔者认为，预付账款转入其他应收款 后发生的坏账属于经营借贷的范围)。 五、坏账准备 增提、减提及冲销坏账准备：时 间性差异 《国家税务总局关于执行＜企业 会计制度＞需要明确的有关所得税问 题的通知》(国税发[2003]45号文件) 规定，税法与会计对坏账准备计提基 础的规定是一致的(包括应收账款和其