分包工程纳税：“混合销售收入”有奥秘

【基本案例】 甲公司是一家具备工、 民、建三级建筑施工资质的 综合性生产企业。近日，某市 地税稽查局在实施检查过程 中发现，甲公司将自己承建 的某项工程中玻璃幕墙和金 属网架安装业务分别转包给 乙公司和丙公司。乙公司是 具备安装资质的玻璃幕墙生 产销售企业，承包合同总金 额枷万元，其中：签定合同 材料为300万元，安装劳务 费100万元。丙公司是具备 安装资质的金属网架生产加 工企业，合同总金额为200 万元。 按照“总承包人应当对 分包和转包工程履行代扣代 缴税款义务”的规定，甲公司 已经代乙、丙公司扣缴了18 万元(600×3%)的营业税。但 是，稽查人员认为甲公司多 扣缴了对方应缴纳的营业 税。 【案情分析】 甲公司财务人员认为： 《中华人民共和国营业税暂 行条例实施细则》第十八条 明确规定，纳税人从事建筑、 修缮、装饰工程作业，无论与 对方如何结算，其营业额均 应包括工程所用原材料及其 他物资和动力的价款在内。 据此可知，乙、丙公司应纳营 业税额分别是12万元和6 万元，甲公司在扣缴税款的 额度上不存在任何问题。 稽查人员认为：在一般 情况下，甲公司的扣缴方法 是正确的。但是，由于乙、丙 公司的业务均涉及到纳税人 销售自产货物，并同时提供 建筑业劳务，有着特殊的税 务处理方法，不能再参照上 述规定扣缴税款。因此，在这 两笔分包业务中，甲公司多 扣缴了对方应纳的营业税。 《国家税务总局关于纳 税人销售自产货物提供增值 税劳务并同时提供建筑业劳 务征收流转税问题的通知》 (国税发[2002]117号，以下简 称《通知》)规定，自2002年 9月1日起，纳税人销售自产 货物(特指金属结构件、铝合 金门窗、玻璃幕墙、机器设备 以及电子通讯设备等)、提供 增值税应税劳务并同时提供 建筑业劳务所取得的混合销 售收入，同时符合以下条件 的，对销售自产货物和提供 增值税应税劳务取得的收入 征收增值税，提供建筑业劳 务收入(不包括按规定应征 收增值税的自产货物和增值 税应税劳务收入)征收营业 税： 1、纳税人必须是从事货 物生产的单位和个人； 2、具有建设行政部门批 准的建筑业施工(安装)资 质； 3、要签订建设工程施工 总包或分包合同(包括建筑、 安装、装饰、修缮等工程总包 和分包合同)； 4、在总包或