会计折旧大于计税折旧时应进行纳税调整

根据《土地管理法》及《城镇国有土地使用权出让 和转让暂行条例》的规定，我国的土地所有权归国家所 有或者农民集体所有，通常企业获得的只是土地的使用 权，国家出让土地使用权的最高年限分别为70年、50 年、40年。其中居住用地70年，商业、旅游、娱乐用地40 年，工业用地、教育、科技、文化、卫生、体育用地、综合或 者其他用地50年。 对于土地使用权与其上建造的房屋问题，下面分别 详细阐述会计制度规定、税法规定以及差异分析与纳 税调整。 一、会计制度规定 《企业会计制度》规定，企业购入或以支付土地出让金 方式取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，作 为无形资产核算，并按规定的期限分期摊销。房地产开发企 业开发商品房时，应将土地使用权的账面价值全部转入开 发成本；企业因利用土地建造自用某项目时，将土地使用权 的账面价值全部转入在建工程成本。 企业在土地上建造房屋，其预计使用年限有时会低 于土地的可使用期限，如果此时还按一般的固定资产确 定其计提折旧的年限和残值率，就会造成房屋报废以 后，企业虽然还拥有土地使用权，但账面上却没有相应 记载的情况，这不符合收益与费用的配比原则。 针对这种问题，财政部于2001年7月5日下发了 《关于实施〈企业会计制度〉及其相关准则问题解答》 （财会［2001］43号），明确规定：“如果土地使用权的预 计使用年限高于房屋、建筑物的预计使用年限的，在预 计该项房屋、建筑物的净残值时，应当考虑土地使用权 的预计使用年限高于房屋、建筑物预计使用年限的因 素，并作为净残值预留，待该项房屋、建筑物报废时，将 净残值中相当于尚可使用的土地使用权价值的部分， 转入继续建造的房屋、建筑物的价值，如果不再继续建 造房屋、建筑物的，则将其价值转入无形资产进行摊 销。如公司将土地连同地上房屋、建筑物一并出售的， 按其账面价值结转固定资产清理。” 二、税法规定 税法对于土地使用权与建造其上的房屋使用期限 不一致时该如何预留残值未作具体规定，但对残值率 有明确的规定。 对于内资企业，《国家税务总局关于做好已取消的 企业所得税审批项目后续管理工作的通知》（国税发 ［2003］70号）规定：“企业计算可扣除的固定资产折 旧额时，在内、外资企业