所得税会计新旧处理方法比较

$F编者按$E：$T今年2月15日，国家颁布新会计准则和审计准则，并将于2007年1月1日起率先在上市公司中执行，其他企业鼓励执行，新企业会计准 则的历史性变革主要体现在8个方面，这可能会在很大程度上改变企业财务报表数据，从而使上市公司的利润在短期内发生较大变化。 为此，本报特邀专家撰稿对主要的具体会计准则进行解读，希望可以帮助广大读者理解新会计准则。$E 今年颁布的《企业会计准则第18号——所得 税》，取代1994年财政部发布的财会字[1994]第025号 《企业所得税会计处理的暂行规定》、1995年《企业会 计准则——所得税》征求意见稿以及2001年颁布的 《企业会计制度》中关于企业所得税会计处理的规定 (以下统称“旧制度”)，该准则对2007年或以后日期 开始的会计期间有效。 本文就新颁布的所得税会计准则涉及到所得税会 计处理方法进行研究探讨。 一、新旧企业会计准则的有关概念及差异 (一)会计处理方法 旧制度要求企业采用应付税款法和纳税影响会计 法(包括递延法或债务法)核算所得税。纳税影响会计 法中的债务法为收益表债务法。新准则要求企业一律 采用资产负债表债务法核算递延所得税。 (二)引入“计税基础”的概念 资产负债表债务法要确认递延所得税负债或递延所 得税资产，这就要求企业在取得资产、负债时，应当确定 其计税基础。所以新准则引入了“计税基础”的概念。 1、资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值 过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应 税经济利益中抵扣的金额。例如： (1)一台设备的原值为100元，折旧30元已在当 期和以前期间抵扣，折余价值70元将在未来期间作为 折旧或通过处置作为一项减项从应税利润抵扣，未来 收回时70元都不构成应税利润，该设备的计税基础就 是其账面价值70元，没有差异。 (2)一项存货的原值为100元，已计提存货跌价 准备40元，账面价值为60元，在未来销售过程中可以 抵扣应税经济利益的成本是100元，存货的计税基础 是100元，产生暂时性差异40元。 2、负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未 来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的 金额。例如： (1)账面金额为100元的应付工资，本期计税时 相关的费用已抵扣，未来期间支付后不得从应税所得 中抵扣，