销售方式不同 账务处理迥异（一）

《直销管理条例》和《禁 止传销条例》既界定了直销 与直销行为的合法性，又定 义了传销与传销行为的违法 性。本文据此对直销及与直 销容易混淆的委托代销、不 在同一县(市)分支机构转 移货物销售的会计和税务处 理进行区别分析，以探讨和 规范各种销售方式。 一、直销的税务处理与 会计处理 中华人民共和国国务院 令第443号所称的直销是指 直销企业招募直销员，由直 销员在固定营业场所之外直 接向最终消费者推销产品的 经销方式。直销企业至少应 当按月支付直销员报酬。直 销企业支付给直销员的报酬 只能按照直销员本人直接向 消费者销售产品的收入计 算，报酬总额(包括佣金、奖 金、各种形式的奖励以及其 他经济利益等)不得超过直 销员本人直接向消费者销售 产品收入的30%。 中华人民共和国国务院 令第444号所称的传销是指 组织者或者经营者发展人 员，通过对被发展人员以其 直接或者间接发展的人员数 量或者销售业绩为依据计算 和给付报酬，或者要求被发 展人员以交纳一定费用为条 件取得加入资格等方式牟取 非法利益，扰乱经济秩序，影 响社会稳定的行为。 直销与传销有本质的区 别，直销是直接向消费者销 售产品而不通过中间环节转 移产品间接收费，同时，直销 所收取报酬有限额规定，因 而直销是合法的，而传销 是违法的，应当禁止。 《增值税暂行条例实施细 则》规定，纳税人销售产品价 格明显偏低并无正当理由按 下列顺序确定销售额： (1)按纳税人当月同类货 物的平均销售价格确定： (2)按纳税人最近时期同类 货物的平均销售价格确定： (3)按组成计税价格确定。 直销法是2005年12月 1日起实施，在此之前直销售 价低于正常价格时，应按《增 值税暂行条例实施细则》的规 定确定销项税额，在此之后 直销属有正当理由的低价， 可按低售价确定销项税额。 直销的会计处理与一般 销售活动的处理相同，下面 举例说明。 例1：A公司为具有直销资 格的直销企业，2005年10月， 直销员直接销售给消费者货 物20000元，该产品按当月的 平均销售价格为25000元，成 本为18000元(以上价格均 为不含税价)，向直销员按销 售收入的2.5%支付报酬，上 述货款均己收到并存入银 行，用银行存款支付直销员 报酬。 A企业的会计处理为： 借：银行存款24250 贷