免费午餐可计入“应付福利费”科目

免费午餐是企业的一种 福利政策，现在很多企业都存 在着免费为职工提供午餐的 情形。本文笔者主要探讨免费 午餐的会计核算及纳税调整。 一、会计核算及企业所得 税纳税调整 （一）作为职工福利通过 “应付福利费”核算 企业可以将职工免费午 餐的费用计入“应付福利费” 科目，这样会计处理和税务处 理就是一致的，不必再进行所 得税纳税调整。 企业内部食堂的非资本 化支出在“应付福利费”科目 中开支。因职工免费在食堂就 餐造成的食堂亏损，企业可以 通过“应付福利费”科目拨付 职工就餐亏损补贴。对于在食 堂招待客人的费用，应由企业 承担，在“管理费用──业务 招待费”科目中列支。 （二）以就餐补贴名义记 入工资薪金支出 《企业所得税税前扣除办 法》（国税发［2000］84号）第十 七条规定，工资薪金支出是纳 税人每一纳税年度支付给在 本企业任职或与其有雇佣关 系的员工的所有现金或非现 金形式的劳动报酬，包括基本 工资、奖金、津贴、补贴、年终 加薪、加班工资，以及与任职 或者受雇有关的其他支出。地 区补贴、物价补贴和误餐补贴 均应作为工资薪金支出。 因为企业提供的免费午 餐是工作餐，所以该支出属 于与雇佣有关的支出，如果 企业的工资总额未超过企业 所得税计税工资标准，笔者 建议免费午餐费用不在“应 付福利费”科目中列支，而应 将其记入工资总额，则这部 分午餐费用作为工资薪金支 出就可以在企业所得税前扣 除了。 具体操作流程：企业购买 工作餐时借记“其他应收款” 科目，这样企业购买工作餐就 视为先为职工代垫午餐费用； 企业发放职工工资时可将午 餐费用计入工资总额，在实际 发放工资时从实发工资中扣 下这部分午餐费用，贷记“其 他应收款”科目。这样，工作餐 费用就作为工资薪金支出列 支抵减了企业应纳税所得额， 并且工资总额加大后按照工 资总额一定比例计提的工资 附加费用也相应加大。 二、个人所得税处理 《中华人民共和国个人 所得税法实施条例》国务院 令第452号）第十条规定，个 人取得的应纳税所得，包括 现金、实物和有价证券。 《中华人民共和国个人 所得税法实施条例》（国务院 令第452号）第八条规定，工 资、薪金所得，是指个人因任 职或者受雇而取得的工资、薪 金、奖金、年终