巧换捐赠形式 寻求筹划空间

［基本案例］ 2005年4月，兴宇房地 产公司通过当地民政部门向 灾区捐赠现金100万元。该公 司开发产品的土地增值税平 均增值率为40%。该房地产 公司在捐赠环节应缴纳相关 税款，税收政策规定如下。 ［政策法规］ 《土地增值税暂行条例实 施细则》规定：“转让国有土地 使用权、地上的建筑物及其附 着物并取得收入，是指以出售 或者其他方式有偿转让房地 产的行为。不包括以继承、赠 与方式无偿转让房地产的行 为。” 《财政部国家税务总局 关于土地增值税一些具体问 题规定的通知》（财税［1995］ 48号）规定，细则所称的‘赠 与’是指如下情况： （一）房产所有人、土地使 用权所有人将房屋产权、土地 使用权赠与直系亲属或承担 直接赡养义务人的。 （二）房产所有人、土地使 用权所有人通过中国境内非 营利的社会团体、国家机关将 房屋产权、土地使用权赠与教 育、民政和其他社会福利、公 益事业的。上述社会团体是指 中国青少年发展基金会、希望 工程基金会、宋庆龄基金会、 减灾委员会、中国红十字会、 中国残疾人联合会、全国老年 基金会、老区促进会以及经民 政部门批准成立的其他非营 利的公益性组织。 那么，该房地产公司如何 运用上述政策进行税收筹划 呢？ ［筹划方案］ 如果兴宇房地产公司将 捐赠现金改为捐赠价值100 万元的开发产品，那么根据上 述政策规定，这部分开发产品 可免征土地增值税。民政部门 可直接将开发产品出售或者 委托兴宇房地产公司将开发 产品出售，然后将出售款项捐 赠给灾区。 实施上述筹划方案减少 的土地增值税负担为： 增值额＝100×40%÷（1＋ 40%）＝28.57（万元） 土地增值税＝28.57×30% ＝8.57（万元） ［注意事项］ 需要注意的是，《契税暂 行条例》规定，在中华人民共 和国境内转移土地、房屋权属， 承受的单位和个人为契税的纳 税人，应当依照本条例的规定 缴纳契税。本条例所称转移土 地、房屋权属是指下列行为： （一）国有土地使用权出让 （二）土地使用权转让，包 括出售、赠与和交换 （三）房屋买卖 （四）房屋赠与。 土地使用权赠与、房屋赠 与，由征收机关参照土地使用 权出售、房屋买卖的市场价格 核定。 因此，本例中兴宇房地产 公司以开发产品对外捐赠必 须按规定缴纳契税，民政部门