销售方式不同 财务处理迥异（二）

例4：A公司有二个统一核算的分支机构B、C(均 视同同类一级批发站)，B、C与A不在同一县，且B、C 两分支机构也不在同一县。A公司主要生产和销售甲 产品，甲产品成本价为2200元／件，同类一级批发价 为2400元／件，零售价为2700元／件，均为不含税价。 A、B、C均为一般纳税人，增值税税率为17%。本月以下 列方式销售货物： 方式一：B从A处转移货物直接向购货方收取货 款，销售数量为200件。 方式二：C从A处转移货物，由A收取货款并开 具发票，销售数量为50件。 方式三：B从C处取得货物，再将货物销给消费者， 同时开具发票给消费者，但货款由A收取，销售数量为 120件。 1、在第一种方式下，由于B直接向购货者收取货 款，所以B从A转移货物属视同销售。A移送货物时应 按同类批发价开具增值税专用发票给B。 A发出货物时 借：应收账款——B521600 贷：库存商品 440000(2200×200) 应交税金——应交增 值税(销项税额) 81600(2400×200×17%) A收到B转来的销货款时 借：银行存款521600 贷：应收账款——B 521600 B接受货物时 借：库存商品440000 应交税金——应交增 值税(进项税额)81600 贷：应付账款——A 521600 B销售货物时 借：银行存款631800 贷：主营业务收入 540000(2700×200) 应交税金——应交 增值税(销项税额) 91800(2700×200×17%) B结转成本时 借：主营业务成本 440000 贷：库存商品440000 B支付A购货款时 借：应付账款——A 521600 贷：银行存款521600 2、在第二种方式下，C虽 与A不在同一县，但由于转 移货物时C不开具发票和收 取货款，不符合视同销售的条 件，不作视同销售处理。 A发出货物给C时 借：库存商品——C 110000 货：库存商品——A 110000(2200×50) A收到C的销货款时 借：银行存款157950 贷：主营业务收入 135000(2700×50) 应交税金——应交 增值税(销项税额) 22950(2700×50×17%) A结转成本时 借：主营业务成本110000 贷：库存商品——C 110000 C只需要登记保管收发 记录即可。 3、在第三种方式下，虽然 货物由A转移至C，由于未开 具发票和收取货款，不应视同 销售。但货物从C转移到B 再销售，由于直接开具发票给 消费者，所以应视同销售。 A发出货物给C时 借：库存商品——C 264000(2200×120) 货：库存商品——A 264000 C收