盯住“代理”二字作文章

为了避免重复征税，营业 税政策规定了一些“差额征 税”项目，即对某些应税收入 按扣除一定支出项目后的差 额征收营业税。笔者认为，在 具备一定条件时，纳税人可将 某些应当按全额征收营业税的 收入转化为按差额征收营业税 的收入，从而减轻营业税负担。 基本案例：某市保安服务 公司的主要业务是按客户单 位要求，派驻保安员到各党政 机关、金融证券、教育文化单 位等单位，提供门卫、巡逻、防 盗、防护等保安服务。保安服 务公司与保安员签订了劳动 合同，并按规定为保安员支付 了养老保险、医疗保险、失业 保险、工伤保险和住房公积 金。2005年，该保安服务公司 取得保安服务收入500万元。 《营业税税目注释》（国税 发［1993］149号）规定：“服务 业，是指利用设备、工具、场 所、信息或技能为社会提供服 务的业务。”保安服务公司利 用其技能为社会提供保安服 务业务，属于营业税“服务业” 征税范围，因此，对该公司提 供保安服务业务取得的收入 应按“服务业──其他服务 业”征收营业税。 应缴营业税＝500×5%＝25 （万元） 筹划方案：《财政部 国 家税务总局关于营业税若干 政策问题的通知》（财税［2003］ 16号）规定：“劳务公司接受 用工单位的委托，为其安排劳 动力，凡用工单位将其应支付 给劳动力的工资和为劳动力 上交的社会保险（包括养老保 险金、医疗保险、失业保险、工 伤保险等，下同）以及住房公 积金统一交给劳务公司代为 发放或办理的，以劳务公司从 用工单位收取的全部价款减去 代收转付给劳动力的工资和为 劳动力办理社会保险及住房公 积金后的余额为营业额。” 如果保安服务公司将其主 营业务变更为“劳务代理服务”， 即接受用工单位的委托，为其 安排保安劳动力并收取服务收 入，同时代为转付保安员工资、 社会保险费以及住房公积金， 那么保安服务公司就转变为劳 务公司，其取得的保安服务收 入就转变为代理收入，根据财 税［2003］16号文件的规定，该 公司取得的收入就可以按扣除 相关支出后的差额缴纳营业 税。假设上例中保安服务公司 支付保安员的工资、社会保险 费、住房公积金占全部保安服 务收入的80%，按上述筹划方 案实施后的营业税负担为： 500×（1－80%）×5%＝5（万元） 可见，筹划后比筹划前