废止文件如何与现行文件衔接（企业所得税篇）

$T《国家税务总局关于发布已失效或废止的税收 规范性文件目录的通知》（国税发［2006］62号）明确 了一批目前已经失效或废止的文件，笔者就企业所 得税失效或废止文件作简要解析。$E 一、因税收政策变化而废止的文件 （一）出售住房所得税问题 1、废止文件 《国家税务总局关于出售 的职工住房有关企业所得税 问题的批复》（国税函［1999］ 486号）规定：“企业出售住房 的净收入、上级主管部门下发 的住房资金和住房周转金的 利息等不计入企业应纳税所 得，可作为住房周转金，纳入 住房基金管理。企业应首先用 住房周转金支付按国家统一 规定应由企业交纳的住房公 积金，住房周转金不足交纳住 房公积金的部分，经主管税务 机关审核，可在企业所得税税 前扣除。企业已出售给职工个 人的住房，不得在企业所得税 扣除折旧和维修管理费。” 2、现行规定 《国家税务总局关于企业 住房制度改革中涉及的若干 所得税业务问题的通知》（国 税发［2001］39号）规定：“企 业按规定取消住房基金和住 房周转金制度后出售住房（包 括出售住房使用权和全部或 部分产权）的收入，减除按规 定提取的住宅共用部位、公用 设施维修基金以及住房账面 净值和有关清理费用后的差 额，作为财产转让所得或损失 并入企业的应纳税所得。取消 住房周转金制度后，凡企业自 管和委托代管住房的租金收 入已计入企业的收入总额的， 企业发生的用于未出售住房 的维修、管理费用，可在税前 扣除。企业根据国家规定按工 资总额一定比例为本企业职 工缴纳的住房公积金，可在税 前扣除。” 3、政策解读 因为国家住房制度发生 变化，所以所得税政策也相应 调整。取消住房基金和住房周 转金制度后，出售住房损益计 入应纳税所得额。需要注意的 是，国税发［2001］39号文件 规定，企业在省、自治区、直辖 市人民政府规定的停止实物 分房前向职工出售住房，要按 国家规定的房改价格收取房 款，凡实际售价低于国家核定 的房改价格所形成的财产转 让损失不得在所得税前扣除。 （二）虚报亏损处罚问题 1、废止文件 《国家税务总局关于企业 虚报亏损如何处理的通知》 （国税发［1996］162号）规定： “企业多报亏损会造成以后年 度少缴所得税，与企业少申报 应纳税所得额性质相同。税