身份虽“小” 空间却“大”

一、高税负纳税人设立小规模纳税人销售公司 例1：A公司是一般纳税人，增值税适用税率为 17%。A公司生产的产品属于高附加值产品，其产品销 往全国各地，由于产品增值率较高，A公司增值税负担 率高达13%，购买A公司产品的纳税人不需要抵扣进 项税金。A公司2005年实现不含税销售收入40000万 元，应缴纳的增值税为： 40000×13%＝5200（万元） 筹划方案：A公司可在全国各地设立小规模纳税 人销售公司。假设A公司先将产品以15000万元的不 含税价格销售给销售公司，销售公司再以46800万元 ［40000×（1＋17%）］的含税价格对外销售，那么A公司及 其销售公司应负担的增值税为： A公司应缴纳增值税＝40000×13%－（40000－15000） ×17%＝950（万元） 销售公司应缴增值税＝46800÷（1＋4%）×4%＝1800 （万元） 合计应缴增值税为2750万元（950＋1800）。 可见，筹划后比筹划前可少负担增值税2450万元 筹划点评：A公司与销售公司之间的交易属于关 联交易。《征管法实施细则》规定，关联企业间购销业务 未按独立企业间的业务往来作价，税务机关可以按照 下列方法调整计税收入额或者所得额： （一）按照独立企业之间进行的相同或者类似业务 活动的价格； （二）按照再销售给无关联关系的第三者的价格所 应取得的收入和利润水平； （三）按照成本加合理的费用和利润； （四）按照其他合理的方法。 因此，如果A公司直接以上述方式进行筹划，则主 管税务机关很有可能会要求其进行纳税调整。 笔者认为，高附加值产品的定价策略是较为复杂 的，生产环节与销售环节的利润分配比例并没有可比 性。因此，A公司在实施上述筹划方案时，可将少部分 高附加值产品以相同的价格销售给非关联方，这样，A 公司销售给关联方的价格与“独立企业间相同业务往 来的作价”相同，就不需要纳税调整了。 二、改销售为加工 例2：B公司是增值税小规模纳税人，其主要业务 是为关联方生产配件。2005年B公司实现含税销售收 入106万元，含税材料成本为84.8万元，毛利为21.2 万元（106－84.8）。B公司2005年度应缴增值税为： 106÷（1＋6%）×6%＝6（万元） 如果B公司向税务机关申请代开6%的增值税发 票，则关联方可获得增值税进项税额6万元。 筹划方案：小规模纳税人的增值税计税依据为销售