解读“四费金”涉及个税的征免界限

根据新修订的《中华人 民共和国个人所得税法实施 条例》第二十五条规定：“按 照国家规定，单位为个人缴 付和个人缴付的基本养老保 险费、基本医疗保险费、失业 保险费、住房公积金（下称” 四费金“），从纳税义务人的 应纳税所得额中扣除”。 为细化这条规定，2006 年6月27日，财政部和国家 税务总局联合下发了《关于基 本养老保险费、基本医疗保险 费、失业保险费和住房公积金 有关个人所得税政策的通知》 （财税［2006］10号），对单位和 个人缴纳基本养老保险费、基 本医疗保险费、失业保险费和 住房公积金以及个人领（支） 取基本养老保险金、基本医疗 保险金、失业保险金和住房公 积金（以下统称“四费金”）涉 及的个人所得税征免税界限 做了具体、全面的规定。文件 共包括六个方面的内容，现详 细解读如下： 一、企事业单位按照国 家或省（自治区、直辖市）人 民政府规定的缴费比例或办 法实际缴付的基本养老保险 费、基本医疗保险费和失业 保险费，免征个人所得税：个 人按照国家或省（自治区、直 辖市）人民政府规定的缴费 比例或办法实际缴付的基本 养老保险费、基本医疗保险 费和失业保险费，允许在个 人应纳税所得额中扣除。企 事业单位和个人超过规定的 比例和标准缴付的基本养老 保险费、基本医疗保险费和 失业保险费，应将超过部分 并入个人当期的工资、薪金 收入，计征个人所得税。 上述规定包括以下三个 部分： （一）职工所在的单位按 规定实际缴付的基本养老保 险费、基本医疗保险费和失 业保险费（下称“三费”）不计 入职工个人工资收入中计征 个人所得税。 这里，对“三费”免税应 注意三个重要前提： 1、计算缴费金额的比例 和基数必须符合省级以上政 府的规定。按照现行规定，各 类企业和企业化管理的事业 单位必须按全部职工月工资 总额的18%、城镇个体工商 户按不低于当地上年度职工 月平均工资（2006年定为 800元）的20%缴纳基本养老 保险费；企事业单位、社会团 体、民办非企业单位、有雇工 的个体工商户必须按职工工 资总额的2%缴纳失业保险 费；国家机关、社会团体、企 事业单位必须按工资总额的 8%缴纳医疗保险费。 2、计提的费用必须缴入 政府指定的专门统筹账户 （其中个体户缴纳的20%基 本养老保险