基本医疗保险支出能否全额税前扣除

基本案例：红源公司2005 年度为员工缴纳基本医疗保 险40万元，全年累计提取应 付福利费30万元（为简化分 析，假定公司按照计税工资标 准计提福利费，该科目期初无 余额，当期借方发生额全部用 于支付基本医疗保险）。公司 财务人员在办理年度企业所 得税申报时，将40万元全额 调减了本期应纳税所得额。 意见分歧：近日，当地税 务机关对该公司实施了税务 检查，稽查人员对该公司基本 医疗保险的涉税处理产生了 意见分歧，存在以下两种观点： 观点一：将医疗保险作为 纳税调减项目的做法完全正 确。 《财政部关于企业为职 工购买保险有关财务处理问 题的通知》（财企［2003］61 号）第一条规定，各类型企业 按照《中华人民共和国劳动 法》以及国家有关规定为职工 缴纳的基本医疗保险费，从应 付福利费中列支。 《企业所得税税前扣除 办法》（国税发［2000］84号） 第四十九条规定，纳税人为全 体雇员按国家规定向税务机 关、劳动社会保障部门或其指 定机构缴纳的基本养老保险 费、基本医疗保险费、基本失 业保险费，可以在企业所得税 前扣除。 可见，会计制度与税法对 基本医疗保险的处理方式存 在差异。《中华人民共和国税 收征收管理法》第二十条第 二款规定，纳税人、扣缴义务 人的财务、会计制度或者财 务、会计处理办法与国务院或 者国务院财政、税务主管部门 有关税收的规定抵触的，依照 国务院或者国务院财政、税务 主管部门有关税收的规定计 算应纳税款、代扣代缴和代收 代缴税款。按照这一要求，基 本医疗保险费用是可以作为 纳税调减项目在税前扣除的。 观点二：医疗保险不可作 为纳税调减项目，该公司多抵 减了应纳税所得额。 “应付福利费”是负债类 科目，具有“先提取再使用” 的特性，在提取环节时就计入 当期成本费用，允许基本医疗 保险支出列入这个科目，意味 着已经将其纳入了税前扣除 范畴。如果纳税人还把基本 医疗保险从福利费中单独剔 除进行纳税调减，无异于第二 次计入成本费用，是一种重复 扣除行为。因此，该公司全额 调减基本医疗保险的做法显 然是不恰当的。 持这种观点者认为，在一 般情况下，基本医疗保险不需 要调整，只有当福利费余额不 足以支付基本医疗保险费用 时，纳税人才可以对超额部分 申报扣除