这笔捐赠缘何不能税前扣除

【基本情况】将乐县某木 业有限公司成立于，2000年4 月，主要经营木制家具系列产 品的加工、销售；出口本企业 自产或加工的各类木制小家 具等业务。当地国税部门认定 该企业为一般纳税人。 【基本案情】当地稽查局 于2005年6月18日对该公 司2004年1月1日至2004 年12月31日的纳税情况进 行专项检查。检查中，发现如 下问题： 1、该公司2004年度实现 销售收入5779474.56元，已 缴增值税201201.33元，实现 利润32.09万元并按规定时 间申报缴纳企业所得税10.59 万元。 2、2004年6月1日，该 公司直接向当地两所学校（农 村小学，下同）捐赠自产家具， 产品成本4.52万元（市场价 5.32万元），在“营业外支出” 中列支4.52万元。 根据上述事实，稽查人员 认为，该公司上述直接用于捐 赠的4.52万元家具应按照市 场价5.32万元核增该公司当 年应纳税所得额，并据此计算 应补缴企业所得税17556 （53200×33%）元，并加收滞纳 金。同时，根据《中华人民共和 国税收征收管理法》第六十四 条第二款规定，决定对该单位 上述少缴企业所得税税款的 行为处以少缴税款百分之五 十即8778元的罚款，并移交 审理部门审理。 【案例评析】一、根据财政 部、国家税务总局下发的《关 于执行〈企业会计制度〉和相 关会计准则有关问题解答 （三）》规定，按照会计制度及 相关准则规定，企业将自产、 委托加工的产成品和外购的 商品、原材料、固定资产、无形 资产和有价证券等用于捐赠， 应将捐赠资产的账面价值及 应交纳的流转税等相关税费， 作为营业外支出处理；按照税 法规定，企业将自产、委托加 工的产成品和外购的商品、原 材料、固定资产、无形资产和 有价证券等用于捐赠，应分解 为按公允价值视同对外销售 和捐赠两项业务进行所得税 处理，即税法规定企业对外捐 赠资产应视同销售计算交纳 流转税及所得税。捐赠行为所 发生的支出除符合税法规定 的公益救济性捐赠，可在按应 纳税所得额的一定比例范围 内税前扣除外，其他捐赠支出 一律不得在税前扣除。 本案中，该企业将自产的 食品捐赠给学校，在税法上， 应分解为按市场价格销售产 品，再按销售产品所得价款捐 赠给学校，在这个过程中，应 按市场价格确定应缴纳的流 转税、产品转让所得。 二、根据《财政部