如何进行所得税汇算清缴的账务调整

一年一度的企业所得税汇算清缴几乎涉及全年所 有业务的收入和支出情况，时间跨度大、核算项目多、 政策范围广、调整内容繁。汇算清缴工作中涉及的纳税 调整和账务调整，不仅很多财务人员容易混淆，甚至一 些税务人员也并不清楚。本文结合日常税收征管实践 的体会，就企业所得税汇算清缴的纳税调整和账务调 整问题进行探讨。 一、纳税调整和账务调整的处理原则 1、如果企业会计核算正确，但因会计制度及相关准 则就有关收益、费用或损失的确认、计量标准与税法规 定存在差异而导致会计利润与应纳税所得额不一致，其 处理原则为：企业在会计核算时，应当按照会计制度及 相关准则的规定对各项会计要素进行确认、计量、记录 和报告，会计制度及相关准则与税法不一致的，不得调 整会计账簿记录和会计报表相关项目的金额，企业在计 算当期应交所得税时，应在会计利润的基础上，加上（或 减去）纳税调整额后，计算应纳税所得额和应交所得税。 2、如果企业违反了会计制度导致会计利润和应纳 税所得额核算错误，应按会计差错更正的有关规定进行 调账处理。本期发现的与本期相关的会计差错，应调整 本期相关项目。本期发现的与前期相关的非重大会计差 错，如影响损益，应直接计入本期净损益，其他相关项目 也应作为本期数一并调整；如不影响损益，应调整本期 相关项目。本期发现的与前期相关的重大会计差错，如 影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初 留存收益，会计报表其他相关 项目的期初数也应一并调整； 如不影响损益，应调整会计报 表相关项目的期初数。年度 资产负债表日至财务报告批 准报出日之间或以前期间的 重大会计差错，应按照《企业 会计准则──资产负债表日 后事项》的规定处理。 需要注意的是，税法只强 调权责发生制原则，以前年度 发生的无论是重大会计差错 还是非重大会计差错，都必须 进行追溯调整。如果会计处 理与税法规定不一致（一般指 非重大会计差错），则应当相 应进行纳税调整。 3、如果报告年度的所得 税汇算清缴发生于报告年度 财务报告批准报出日之前，对 于所得税汇算清缴时涉及的 需调整报告年度所得税费用 的，应通过“以前年度损益调 整”科目进行会计核算并调整 报告年度会计报表相关项目； 如果