该公司自主计提的效益工资缘何不能全额税前扣除

【基本情况】 将乐县某水泥股份有限公司成立于2000年7月 1日，主要从事内燃机轴瓦的生产和销售，注册资金 1050万元，公司现有职工181人。当地国税部门认定 该公司为增值税一般纳税人。经批准，该公司实行工效 挂钩的方法计提并发放工资。2004年度该单位账面销 售收入为4100万元，年度利润总额为200万元。 【基本案情】 当地地税稽查局稽查人员于2005年6月6日至 6月18日对该公司2004年1月1日至2004年12 月31日的纳税情况进行专项检查。检查中，发 现如下问题： 一、主要经济指标 1、2003年度职工总人数181人，2004年 度为178人； 2、2003年度计提工资总额340万元，2004年度为 360万元； 3、2003年度应缴税金107万元，2004年度为135 万元； 4、2003年度企业自行申报的应纳税所得额175万 元，2004年度为220万元； 5、2003年度工业增加值为450万元，2004年度为 470万元。 二、检查情况 2004年度利润总额200万元，企业已自行申报应 纳税所得额220万元，已缴纳企业所得税72.60万元。 本次检查，稽查人员认定纳税调整增加额为711206 元，调增情况如下： 1、税前可列支效益工资总额为3598320元，已列支 3758320元（其中：税前已计提的工资基金转增资本公 积43000元、该公司所属经营部未记入应付工资科目的 工资金额为94000元），税前多列支工资160000元 （3758320－3598320），应核增应纳税所得额； 2、税前允许列支职工福利费503764.80元 （3598320×14%），已列支178000元，多列支职工福利 费325764.80元，应调增应纳税所得额； 3、税前允许列支职工教育经费53974.80元（3598320 ×1.5%），已列支19071.43元，多列支职工教育经费 34903.37元，应调增应纳税所得额； 4、税前允许列支职工工会经费71966.40元（3598320× 2%），已列支25428.57元，多列支职工工会经费46537.83 元，应调增应纳税所得额； 5、将保险赔款40000元记入“其他往来”，应调增应 纳税所得额； 6、税前多计提坏账准备金70000元，应调增应纳税 所得额； 7、税前列支的咨询服务费和经营费等费用34000 元，因未取得合法凭证，应调增应纳税所得额。 经核实，该企业2004年度应纳税所得额为2711206 元，应申报缴纳企业所得税89.47万元，已申报缴纳 72.60万元，少申报缴纳企业所得税1